購進(jìn)“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣問題是今年的熱點(diǎn)話題，然而，除此之外，關(guān)于購進(jìn)“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”涉及的企業(yè)所得稅稅前扣除問題您是否忽視了以下風(fēng)險呢？接下來，我們就以甲企業(yè)于2019年11月取得的三組國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)為例，一起來看吧~

該組票據(jù)為員工張某休探親假企業(yè)按規(guī)定給其報銷往返路費(fèi)2660元，張某提供的往返飛機(jī)票上注明的票價2480元，燃油附加費(fèi)128元，其他費(fèi)用52元。那么，針對該筆支出涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額能否計(jì)算抵扣，該筆支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

◆增值稅方面

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第一項(xiàng)規(guī)定：

用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

該筆支出屬于集體福利項(xiàng)目的支出，因此，對往返機(jī)票不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

◆企業(yè)所得稅方面

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

因此，該筆支出2660元應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)核算，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時針對職工福利費(fèi)支出應(yīng)注意扣除限額問題。

企業(yè)老板提供的名頭為其妻子的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)，老板妻子非本企業(yè)員工。那么，針對該組票據(jù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？該筆支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

◆增值稅方面

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）第一條規(guī)定：

“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

因老板的妻子不是本企業(yè)員工，因此，該組國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

◆企業(yè)所得稅方面

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第八項(xiàng)規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除。

因老板的妻子不屬于本企業(yè)員工，該筆支出屬于與企業(yè)取得收入無關(guān)的支出，因此不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

銷售部業(yè)務(wù)員李某出差而取得的往返高鐵票支出，高鐵票注明的總票價為588元。那么，該組票據(jù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，該組票據(jù)支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？

◆增值稅方面

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條規(guī)定：

注明旅客身份信息的鐵路車票，鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%，因此，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=588÷（1+9%）×9%=48.55元

◆企業(yè)所得稅方面

針對該筆差旅費(fèi)支出，企業(yè)能否按588元在企業(yè)所得稅稅前列支扣除？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

針對該組票據(jù)，企業(yè)可計(jì)算抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為48.55元，因此，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額應(yīng)為不含增值稅金額，即588-48.55=539.45元。

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