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在實踐中,常常有這樣的情形:公司將自有辦公樓出租一部分。那么,租賃期間所發(fā)生的水電費用,該如何向承租方收???
實務(wù)中,往往有兩種處理方式,一種是按照轉(zhuǎn)售水電處理,另一種是采取分攤方式處理。不同的處理方式,稅務(wù)處理和稅負情況不同,企業(yè)需要根據(jù)實際情況作出選擇。
【案例】乙公司與甲公司均為增值稅一般納稅人。乙公司作為單一承租方,向甲公司租賃房屋作為辦公用房。由甲公司負責(zé)對房屋及配套的設(shè)施設(shè)備和相關(guān)場地進行維修、養(yǎng)護、管理。甲公司采用公用水電表方式,與乙公司分攤其租賃合約期內(nèi)發(fā)生的水電費用。
2019年8月,甲公司取得自來水公司按3%征收率開具的增值稅專用發(fā)票,價稅合計10300元。其中,自用水費含稅價格6180元,承租方使用水費含稅價格4120元。取得電力公司按13%稅率開具的增值稅專用發(fā)票,價稅合計22600元。其中,自用電費含稅價格13560元,承租方使用電費含稅價格9040元。那么,辦公用房在2019年8月發(fā)生的水電費支出,甲公司應(yīng)如何向乙公司收?。?/span>
?方案一:按照轉(zhuǎn)售水電處理
按照規(guī)定,增值稅納稅人超出經(jīng)營范圍銷售水電費,可按規(guī)定自開或代開專票。甲公司按照轉(zhuǎn)售水電,向乙公司收取相應(yīng)的水電費用,并開具對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。乙公司以此為稅前扣除憑證,進行相應(yīng)處理。其中,對向乙公司收取的價稅合計4120元水費,甲公司應(yīng)按規(guī)定,開具增值稅專用發(fā)票。同時,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第54號)規(guī)定,甲公司為乙公司提供了物業(yè)管理服務(wù),可以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率,計算繳納增值稅。
此時,甲公司應(yīng)進行如下會計處理:
◆轉(zhuǎn)售水時,依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票,按照自用部分,計算抵扣進項稅額。
借:管理費用等成本費用科目 6000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 300
其他業(yè)務(wù)成本 4120
貸:銀行存款 10300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 120
◆向乙公司收取水費,并開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。
借:銀行存款 4120
貸:其他業(yè)務(wù)收入 4000
應(yīng)交稅費——簡易計稅 120
◆按扣除其對外支付的自來水水費后的余額差額,進行相應(yīng)賬務(wù)處理。
借:應(yīng)交稅費——簡易計稅 120
貸:其他業(yè)務(wù)成本 120
◆轉(zhuǎn)售電力時,以取得的增值稅專用發(fā)票為扣除憑證,自用部分當月按規(guī)定計算抵扣進項稅額。
借:管理費用等成本費用科目 12000
其他業(yè)務(wù)成本 8000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2600
貸:銀行存款 22600
◆向乙公司收取電費,并開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。
借:銀行存款 9040
貸:其他業(yè)務(wù)收入 8000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1040
◆乙公司取得水電費增值稅專用發(fā)票,并據(jù)此作為成本費用進行財務(wù)和稅務(wù)處理。
支付水費并取得甲公司開具的增值稅專用發(fā)票時,按規(guī)定計算抵扣進項稅額。
借:管理費用等成本費用科目 4000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 120
貸:銀行存款 4120
支付電費并取得電費專用發(fā)票時,按規(guī)定計算抵扣進項稅額。
借:管理費用等成本費用科目 8000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1040
貸:銀行存款 9040
?方案二:采取分攤方式處理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)的規(guī)定,出租方采取分攤方式的,承租方以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。其中,其他外部憑證包括但不限于出租方支付水電費取得發(fā)票復(fù)印件、出租方出具水電費分割單或確認單、出租方支付水電費的憑證及房租協(xié)議等。
甲公司采取分攤方式收取水電費,乙公司以甲公司開具的其他外部憑證,作為稅前扣除憑證。此時,甲公司按照代收代付進行會計處理。
◆代收代付水費時,甲公司自用部分,以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證,計算抵扣進項稅額。
借:管理費用等成本費用科目 6000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 300
其他應(yīng)收款 4120
貸:銀行存款 10300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 120
◆向乙公司收取水費,并提供其他外部憑證。
借:銀行存款 4120
貸:其他應(yīng)收款 4120
◆代收代付電費時,甲公司自用部分,以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證,計算抵扣進項稅額。
借:管理費用等成本科目 12000
其他應(yīng)收款 9040
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2600
貸:銀行存款 22600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1040
◆向乙公司收取水費,并提供其他外部憑證。
借:銀行存款 9040
貸:其他應(yīng)收款 9040
◆乙公司以甲公司開具的其他外部憑證,作為稅前扣除憑證進行財務(wù)和稅務(wù)處理。其中,水費支出4120元和電費支出9040元可在企業(yè)所得稅稅前扣除。此時,乙公司的會計處理如下:
取得水費支出的其他外部憑證,不能抵扣進項稅額。
借:管理費用等成本科目 4120
貸:銀行存款 4120
◆取得電費支出的其他外部憑證,不能抵扣進項稅額。
借:管理費用等成本科目 9040
貸:銀行存款 9040
文章來源:稅來稅往、郝老師說會計、小陳稅務(wù)08
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