2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行口徑來了，趕快一起來看看：

01

收入類相關(guān)問題

1.企業(yè)按照政策規(guī)定收到的增值稅減免稅款、增值稅進項稅金加計抵減收益以及增值稅留抵退稅款在進行企業(yè)所得稅處理時是否要確認為收入？

（1）企業(yè)取得的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的增值稅款屬于財政性資金，除滿足不征稅收入相關(guān)規(guī)定外，均應(yīng)計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

（2）按照企業(yè)享受增值稅進項稅金加計抵減政策計入“其他收益”科目的加計抵減收益，應(yīng)計入企業(yè)收入總額。按照現(xiàn)有政策規(guī)定，由于增值稅加計抵減形成的收益不屬于不征稅收入或免稅收入，因此應(yīng)作為應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

（3）對企業(yè)按照增值稅相關(guān)規(guī)定獲得的增值稅期末留抵退稅款，屬于對可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的進項稅額的退還，因此不屬于應(yīng)征企業(yè)所得稅收入范圍。

2.合伙企業(yè)的法人合伙人從合伙企業(yè)的分成收益是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅？

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）文件規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)以每一個合伙人企業(yè)為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，因此合伙企業(yè)的法人合伙人從合伙企業(yè)的分成收益應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入確認問題

營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)通過正式簽訂商品房銷售合同或商品房預(yù)售合同所取得的收入為不含增值稅的收入。

不含增值稅收入=銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款÷（ 1+適用稅率或征收率）

4.資管產(chǎn)品管理人企業(yè)所得稅收入確認問題

資產(chǎn)管理公司與資管產(chǎn)品屬于不同的主體，資產(chǎn)管理公司運營管理資管產(chǎn)品實現(xiàn)的收入歸屬于資管產(chǎn)品，不歸屬于資產(chǎn)管理公司；資產(chǎn)管理公司因運營管理資管產(chǎn)品而收取的管理費收入歸屬于資產(chǎn)管理公司，屬于資產(chǎn)管理公司的收入。

5.關(guān)于確實無法支付的應(yīng)付款項的企業(yè)所得稅收入確認問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定， 確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)計入其他收入。對于“確實無法償付”的判斷，原則上企業(yè)作為當(dāng)事人更了解債權(quán)人的實際情況，可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項是否確實無法償付。同時，稅務(wù)機關(guān)如有確鑿證據(jù)證明債權(quán)人已作資產(chǎn)損失、債權(quán)人（自然人）失蹤或死亡、債權(quán)人（法人）注銷或破產(chǎn)以及其他原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的，稅務(wù)機關(guān)可判定債務(wù)人確實無法償付。對于這部分確實無法償付的應(yīng)付未付款項，應(yīng)計入收入總額計征企業(yè)所得稅。

6.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資后五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的稅務(wù)處理

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）文件規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)享受非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策后，五年內(nèi)將部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)當(dāng)年的年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

02

扣除類相關(guān)問題

7.競業(yè)補償金的稅前扣除問題

按照《勞動合同法》規(guī)定，用人單位與勞動者可以在勞動合同中約定保守用人單位的商業(yè)秘密和與知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的保密事項。對負有保密義務(wù)的勞動者，用人單位可以在勞動合同或者保密協(xié)議中與勞動者約定競業(yè)限制條款，并約定在解除或者終止勞動合同后，在競業(yè)限制期限內(nèi)按月給予勞動者經(jīng)濟補償。

用人單位根據(jù)《勞動合同法》的相關(guān)規(guī)定，實際支付給負有保密義務(wù)勞動者的競業(yè)補償金，按照合同約定，可憑內(nèi)部憑證和相關(guān)證明材料在稅前扣除。

8.企業(yè)購置房產(chǎn)繳納的房屋維修基金稅前扣除問題

企業(yè)購置房產(chǎn)繳納的房屋維修基金應(yīng)作為資本化支出，隨同房產(chǎn)一并計算確定該資產(chǎn)的計稅成本以及計提折舊或攤銷扣除，但是維修基金在使用時按規(guī)定分攤到業(yè)主賬戶中的支出，不得再次扣除。

9.企業(yè)由第三方公司發(fā)放工資、扣繳個人所得稅、代繳社保費稅前扣除問題

（1）企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給第三方公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出，憑合同或協(xié)議以及合法憑證在稅前扣除；

（2）企業(yè)與員工簽訂勞動合同，并直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出處理。

10.母子公司之間人員調(diào)派，如母公司將人員派到子公司工作，子公司將該員工工資轉(zhuǎn)到母公司，再由母公司發(fā)放，該員工工資稅前扣除問題

母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。母公司將員工派到子公司工作，應(yīng)為母公司向子公司提供勞務(wù)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅，子公司憑合同或協(xié)議以及合法憑證稅前扣除。

11.關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險費用的稅前扣除問題

根據(jù)《天津市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法》（津政發(fā)〔2003〕055號）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)補充醫(yī)療保險資金要單獨建賬，單獨管理，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支；企業(yè)可以自行管理也可委托商業(yè)保險公司承辦企業(yè)補充醫(yī)療保險業(yè)務(wù)。企業(yè)發(fā)生的補充醫(yī)療保險費用，應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）的規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

12.職工住宿租金的稅前扣除問題

企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。

13.關(guān)于多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)部分轉(zhuǎn)讓后的成本扣除問題

企業(yè)多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)在部分轉(zhuǎn)讓時，可以分清轉(zhuǎn)讓股權(quán)類別的按個別計價法確定轉(zhuǎn)讓部分的股權(quán)，投資成本不能區(qū)分的按照加權(quán)平均方法，確定轉(zhuǎn)讓部分的股權(quán)投資成本，一經(jīng)確認在一個納稅年度內(nèi)不得改變。

14.關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)地下停車場所的成本核算問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用地下基礎(chǔ)設(shè)施，修建地下停車場所的稅務(wù)處理問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三十三條：“企業(yè)單獨建造的停車場所，應(yīng)作為成本對象單獨核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進行處理”的規(guī)定，暫按以下方法處理：

（1）地下停車場所做為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資產(chǎn)管理的，應(yīng)為單獨建造的停車場所，成本對象單獨核算，按照稅法規(guī)定的年限提取折舊。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的出售地下停車場所收入，無論是一次性收取，或采取收取租金方式收取，按照配比原則，分期計算收入。

（2）地下停車場所屬于利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的，并且作為公共配套設(shè)施已計入計稅成本的。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的出售地下停車場所收入，無論采取一次性收取，或租金方式收取，均應(yīng)按照合同（協(xié)議）約定的應(yīng)收取款項日期確認收入的實現(xiàn)。

15.關(guān)于企業(yè)通過拍賣方式，購置資產(chǎn)相關(guān)稅費的扣除問題

企業(yè)在法院拍賣資產(chǎn)過程中競拍購置資產(chǎn)，凡拍賣公告中約定由買受人承擔(dān)相關(guān)稅費才能辦理過戶手續(xù)的，買受人繳納的稅費可計入該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，計算折舊或攤銷扣除。

16.關(guān)于企業(yè)購入已使用固定資產(chǎn)稅前扣除折舊問題　　企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，可憑合法憑證，并按以下年限計算折舊在所得稅前扣除。以下方法一經(jīng)確定，不得變更：

（1）企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，凡出售方能夠提供該項資產(chǎn)原始資料（包括發(fā)票和固定資產(chǎn)使用卡片或相關(guān)資料）復(fù)印件（加蓋單位公章或財務(wù)專用章）的，可按稅法規(guī)定該項資產(chǎn)的剩余年限計算折舊。　

（2）企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，出售方雖不能提供該項資產(chǎn)原始資料復(fù)印件，但企業(yè)經(jīng)有資質(zhì)的中介機構(gòu)對該項資產(chǎn)進行了評估，且評估報告中列明了該項資產(chǎn)的已使用年限和尚可使用年限，若該項資產(chǎn)整體使用年限（已使用年限+尚可使用年限）不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，企業(yè)可選擇按照資產(chǎn)評估報告中列明的該項資產(chǎn)尚可使用年限計算折舊金額或者按照稅法規(guī)定該類資產(chǎn)最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產(chǎn)的剩余折舊年限計算折舊。上述方法一經(jīng)選擇，不得隨意改變。

對資產(chǎn)整體使用年限低于稅法規(guī)定的該類資產(chǎn)最低折舊年限的，按稅法規(guī)定最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產(chǎn)的剩余折舊年限計算折舊。

（3）企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，出售方不能提供該項資產(chǎn)原始資料復(fù)印件，也不能提供有資質(zhì)的中介機構(gòu)對該項資產(chǎn)評估報告的，應(yīng)按照稅法規(guī)定的折舊年限計算折舊。

（4）企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)如符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號）規(guī)定條件的，可以選擇一次性扣除或縮短折舊年限。其中，采取縮短折舊年限加速折舊的，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

企業(yè)接受投資、受贈的固定資產(chǎn)按上述規(guī)定執(zhí)行。

17.關(guān)于企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)用于公益性捐贈的企業(yè)所得稅處理問題

企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)用于公益性捐贈支出，在視同銷售的同時，可以按照非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的公允價值作為公益性捐贈扣除額，并按照公益性捐贈稅前扣除政策規(guī)定進行企業(yè)所得稅稅前扣除。

18.企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失時，是否還需留存?zhèn)洳閷I(yè)技術(shù)鑒定意見（報告）或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第65號）規(guī)定，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術(shù)鑒定意見（報告）或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負?zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。

03

優(yōu)惠政策執(zhí)行問題

19.公共基礎(chǔ)設(shè)施三免三減半政策是否按照單個項目單獨計算減免稅期限？

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知》（財稅〔2014〕55號）文件規(guī)定，企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，采用一次核準(zhǔn)、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設(shè)的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：

（1）不同批次在空間上相互獨立；

（2）每一批次自身具備取得收入的功能；

（3）以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。

20.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品對外銷售的，其研發(fā)費中對應(yīng)的材料費用是否需要從高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用中剔除？

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除，此內(nèi)容是確定企業(yè)研發(fā)費用加計扣除基數(shù)的政策規(guī)定。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用按照高新技術(shù)企業(yè)認定指引的規(guī)定進行歸集。

21.民間社會組織如果想要取得非營利組織免稅資格，如何辦理認定相關(guān)事項？

（一）辦理流程

經(jīng)本市市級（含市級）以上登記管理機關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的符合條件的非營利組織，向天津市稅務(wù)局提出免稅資格申請并提供規(guī)定的相關(guān)材料，由市財政局、市稅務(wù)局聯(lián)合認定。

經(jīng)本市區(qū)級登記管理機關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的符合條件的非營利組織，向所在地的區(qū)稅務(wù)局提出免稅資格申請并提供規(guī)定的相關(guān)材料，由區(qū)財政局、區(qū)稅務(wù)局聯(lián)合認定。　　

（二）辦理時間

非營利組織免稅資格申請每年辦理兩次，申請免稅資格的非營利組織應(yīng)于每年3月1日至4月31日和7月1日至8月31日向稅務(wù)機關(guān)報送申請材料。其中，3月1日至4月30日受理當(dāng)年度和上一年度非營利組織免稅資格申請，7月1日至8月31日受理當(dāng)年度非營利組織免稅資格申請。

22.民間社會組織申請認定非營利組織免稅資格，需要提交哪個年度的認定資料？

根據(jù)《財政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕13號）文件規(guī)定，符合條件的非營利組織申請享受免稅資格時，需報送相關(guān)資料。

（一）新辦民間社會組織

新辦民間社會組織成立當(dāng)年申請認定非營利組織免稅資格時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供其成立至申請認定時點的相關(guān)資料。

（二）以前年度成立民間社會組織

以前年度成立民間社會組織申請認定非營利組織免稅資格時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供其資格起始年度的上一年度相關(guān)資料。如社會團體申請2019年起開始享受免稅資格，則應(yīng)提供其2018年度的相關(guān)材料進行認定。

23.取得非營利組織免稅資格的民間社會組織，是否全部收入均計入免稅收入享受優(yōu)惠政策？

根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）文件規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：

（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

24.非法人分支機構(gòu)與總機構(gòu)屬于關(guān)系，分支機構(gòu)能否獨立納稅并享受小微優(yōu)惠政策？

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）文件規(guī)定，以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。視同獨立納稅人的分支機構(gòu)，其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機構(gòu)，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。獨立納稅人的分支機構(gòu)身份仍為非法人分支機構(gòu)，其不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（二）以前年度成立民間社會組織

以前年度成立民間社會組織申請認定非營利組織免稅資格時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供其資格起始年度的上一年度相關(guān)資料。如社會團體申請2019年起開始享受免稅資格，則應(yīng)提供其2018年度的相關(guān)材料進行認定。

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