對財務(wù)人員來說，財務(wù)報表并不陌生，通過它我們可以看出公司的財務(wù)狀況。其中資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流表是財務(wù)報表的重要組成部分。資產(chǎn)負(fù)債表代表的是企業(yè)的實力，利潤表代表的是企業(yè)的賺錢能力，現(xiàn)金流表代表企業(yè)的安全感。

今天我們就來說一說現(xiàn)金流量表。財務(wù)人員不僅要看得懂表，還要知道如何編制。接下來為大家整理了現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與編制方法，一起來看看吧。

    （一）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（報告式）

　 （二）現(xiàn)金流量表的編制方法

　　1.實務(wù)中基本上都是財務(wù)軟件報表模塊自動導(dǎo)出EXCEL現(xiàn)金流量表（基于會計記賬憑證現(xiàn)金流量輔助核算歸類法：每一筆會計憑證均要選定是屬于哪一類具體的現(xiàn)金流量）或基于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表軟件編制（工作底稿法為基礎(chǔ)）。

　　傳統(tǒng)的工作底稿法和T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表比較少了，因為均比較復(fù)雜，會計師事務(wù)所目前在用工作底稿法的原理對被審計單位提供的現(xiàn)金流量表進行測算和復(fù)核。

　　2.“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” 編制方法有兩種：直接法和間接法。

（1）直接法：實務(wù)中一般是在財務(wù)軟件中填制每一筆會計憑證時均選定是屬于哪一類具體的現(xiàn)金流量直接導(dǎo)出現(xiàn)金流量表；或基于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表軟件編制（工作底稿法為基礎(chǔ)）。

（2）間接法：間接法是財務(wù)報表附注中做為“現(xiàn)金流量表補充資料”披露的內(nèi)容。

　　間接法是以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　由于凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動和籌資活動相關(guān)的收益和費用，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。主要調(diào)整的內(nèi)容可以分為如下三類：

　　·第一類：計入凈利潤但對經(jīng)營活動無關(guān)的收益或損失，如處理固定資產(chǎn)收益或損失、投資收益或損失、財務(wù)費用、公允價值變動收益或損失等;

　　·第二類：影響凈利潤但與現(xiàn)金收支無關(guān)的項目，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、遞延所得稅資產(chǎn)減少、遞延所得稅負(fù)債增加等;

　　·第三類：與凈利潤無關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項目，如存貨的減少或增減（如購買存貨）、經(jīng)營性應(yīng)付賬款的增加或減少（如支付前欠應(yīng)付賬款）、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少或增加（如收到押金）等。

　　（三）現(xiàn)金流量表編制過程中存在的常見問題

　　1.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物歸類錯誤：

　　現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。

　　現(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。

　　現(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金；活期存款；提前通知便可支取的定期存款；可以隨時用于支取的其他貨幣資金。

　　現(xiàn)金不包括：不能隨時支取的定期存款；計提利息收入的定期存款；不可以用于支付的信用證保證金、銀行承兌匯票保證金等。

　　現(xiàn)金等價物包括：在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券；合同期限小于3個月的銀行理財產(chǎn)品。

　　現(xiàn)金等價物不包括：權(quán)益性投資（金額通常不確定，如購買的交易性股票投資）；應(yīng)收票據(jù)（僅是流通性好，但屬于債權(quán)）。

　　2.現(xiàn)金流量歸類錯誤：

　　為購置存貨、固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映，有的企業(yè)放在“購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金” 反映。 

　　支付的在建工程人員（如工程部）的工資及社保，應(yīng)在”購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映，有的企業(yè)放在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金” 反映。

　　企業(yè)實際支付的“離退休人員”的各項費用（不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項費用）應(yīng)反映在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中，有的企業(yè)放在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金” 反映。

　　代扣代繳個人所得稅應(yīng)在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金” 反映，有的企業(yè)放在“支付的各項稅費” 反映。

　　融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，有的企業(yè)放在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金” 反映。

　　對外投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，有的企業(yè)放在“投資支付的現(xiàn)金” 反映。

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