以前的年度的專票已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了，現(xiàn)在要求轉(zhuǎn)出，如何賬務(wù)處理？企業(yè)所得稅要調(diào)增嗎？

一、賬務(wù)處理

經(jīng)了解，是稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該專票屬于非正常發(fā)票，但該業(yè)務(wù)是真實(shí)的，專票不含稅金額部分之前是計(jì)入了“管理費(fèi)用”。那對于以前年度的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，屬于會計(jì)差錯(cuò)。根據(jù)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等的不同，具體的會計(jì)處理也是有差異的。

1、執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》

依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定：“第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外?！?/p>

將“前期差錯(cuò)”分為重要和非重要的，對于重要的會計(jì)差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，對于非重要的會計(jì)差錯(cuò)可以采用未來適用法。

1.追溯調(diào)整法

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

借：以前年度損益調(diào)整

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（2）轉(zhuǎn)出未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

（3）實(shí)際補(bǔ)繳增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

       營業(yè)外支出（滯納金+罰款）

       貸：銀行存款

2.未來適用法

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

借：管理費(fèi)用

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

（3）實(shí)際補(bǔ)繳增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

       營業(yè)外支出（滯納金+罰款）

       貸：銀行存款

2、執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定：“小企業(yè)對會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理?！?/p>

因此，對于以前年度的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會計(jì)處理，與上述的“未來適用法”會計(jì)處理相同。

二、企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問題

非正常發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出了，企業(yè)所得稅需要補(bǔ)稅嗎？

根據(jù)總局2016年第76號公告及總局2019年第38號公告的規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。異常憑證進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出后經(jīng)核實(shí)符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣。而在企業(yè)所得稅上目前并沒有政策規(guī)定異常憑證不允許作為稅前扣除憑證。

但實(shí)務(wù)中，很多會員反饋稅務(wù)局要求他們進(jìn)行企業(yè)所得稅調(diào)增，此時(shí)，小編認(rèn)為不分緣由就要求企業(yè)所得稅調(diào)增不太合理。

如果業(yè)務(wù)本身不真實(shí)，取票方并非善意取得虛開發(fā)票，此時(shí)，當(dāng)然不能在企業(yè)所得稅前扣除。

如果業(yè)務(wù)真實(shí)，取票方善意取得該異常發(fā)票，可依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十四條的規(guī)定，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十四條：“企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除（后款第1項(xiàng)至第3項(xiàng)為必備資料）：

1.無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料；

2.采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

3.相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

4.貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

5.貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

6.企業(yè)會計(jì)核算記錄以及其他資料?！?/p>

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