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作為技術(shù)密集型服務(wù)企業(yè),先進的設(shè)備,特別是現(xiàn)代化的計算機設(shè)備等,在廣告公司的固定資產(chǎn)中占有很大的比重,這些設(shè)備的更新?lián)Q代頻繁,因而這些設(shè)備折舊期限較短,速度較快。
跟固定資產(chǎn)相關(guān)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策:
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)規(guī)定:企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。
設(shè)備、器具是指什么?
設(shè)備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)購進時點如何確認?
固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認:以貨幣形式購進的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購進外,按發(fā)票開具時間確認;以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時間確認;自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結(jié)算時間確認。
一次性扣除的時點如何確定?
企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式,因此,其稅前扣除的時點應(yīng)與固定資產(chǎn)計算折舊的處理原則保持一致。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。比如,某企業(yè)于2020年12月購進了一項單位價值為300萬元的設(shè)備并于當(dāng)月投入使用,則該設(shè)備可在2021年一次性稅前扣除。
企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的,其資產(chǎn)的稅務(wù)處理是否要與會計處理一致?
企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時,不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的,其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。
固定資產(chǎn)一次性扣除政策是否可以自行選擇?
企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要,可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的,以后年度不得再變更。以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言,單個固定資產(chǎn)未選擇享受的,不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。
固定資產(chǎn)一次性扣除政策主要留存?zhèn)洳橘Y料有哪些?
企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理,主要留存?zhèn)洳橘Y料如下:
(一)有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料(如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票,以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明,自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等);
(二)固定資產(chǎn)記賬憑證;
(三)核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。
固定資產(chǎn)一次性扣除納稅申報舉例
2020年10月,甲企業(yè)購入一臺單位價值300萬元的機器設(shè)備(假設(shè)該企業(yè)就此一個設(shè)備),預(yù)計折舊年限10年,殘值為0,則會計核算每月計提折舊額2.5萬元(300/10/12),如何進行年度納稅申報?
企業(yè)需在年度納稅申報表《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》(A105080)填報相關(guān)情況:
2020年度填報:
2021年度填報:
國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知國稅發(fā)〔2009〕81號:
企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn),由于以下原因確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法:
(一)由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的;
(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。
企業(yè)采取縮短折舊年限方法的,對其購置的新固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;若為購置已使用過的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定,一般不得變更。
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