稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家依法對納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種形式，那么在稅務(wù)稽查前如何對其他應(yīng)付款進(jìn)行梳理呢？

其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付和暫收款項。指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤等以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。

1.長期存在貸方余額

例：某企業(yè)“其他應(yīng)付款”貸方長期存在大量的余額，終于在某一天被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并要求該企業(yè)先調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

風(fēng)險點(diǎn)：

◆金額大

◆長期存在

稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的依據(jù)：

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

無法償付的標(biāo)準(zhǔn)： 

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告2011年第25號

第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

企業(yè)存在上述風(fēng)險點(diǎn)的情形：

◆其他應(yīng)付款的對象為投資人

◆與投資人的往來款不簽署任何合同或協(xié)議

應(yīng)對的措施：

◆明確款項的用途

◆簽署合同或協(xié)議，約定好借款時間

2.故意涉險，隱匿收入

例：稅務(wù)人員在對某一般納稅人企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)記賬憑證摘要欄寫著“清理廢料”，金額2000元，會計處理為：

借：銀行存款 　　　 2000 

貸：其他應(yīng)付款 　　2000 

解析：

（1）少確認(rèn)收入，少交了企業(yè)所得稅，如果是超過申報期被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，需要補(bǔ)交稅款和滯納金。

（2）少繳納了增值稅，如果是超過申報期被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，需要補(bǔ)交稅款和滯納金。

賬務(wù)調(diào)整如下： 

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入-廢料 　　　　　1709.4

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）　　290.6

3.對“代墊款項”處理錯誤的問題

稅法規(guī)定：

增值稅應(yīng)稅銷售額=銷售額＋價外費(fèi)用

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

但下列項目不包括在內(nèi)：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

③所收款項全額上繳財政。

（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

營改增后，財稅2016年36號文件規(guī)定：

價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項目：

（1）代為收取并符合本辦法相關(guān)規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

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