為進(jìn)一步鼓勵(lì)境外投資者在華投資，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)），對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)），進(jìn)一步明確了享受遞延納稅優(yōu)惠的程序要求。

十問(wèn)十答

01什么是境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策？

對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。

境外投資者是指適用《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)。

中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立的居民企業(yè)。

Q02享受暫不征收預(yù)提所得稅需滿足什么條件？

境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時(shí)滿足以下條件：

條件一：屬于直接投資，即境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。

具體是指新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積在中國(guó)境內(nèi)投資新建居民企業(yè)從非關(guān)聯(lián)方收購(gòu)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式· 注意 ·

境外投資者以分得的利潤(rùn)用于補(bǔ)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊(cè)資本，增加實(shí)收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”情形。

條件二：境外投資者分得的利潤(rùn)屬于中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

條件三：境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)。境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤(rùn)分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有。

特別關(guān)注 

境外投資者按照金融主管部門(mén)的規(guī)定，通過(guò)人民幣再投資專(zhuān)用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金，并在相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專(zhuān)用存款賬戶的當(dāng)日，再由境外投資者人民幣再投資專(zhuān)用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”的規(guī)定。

Q03境外投資者在享受暫不征稅待遇過(guò)程中，需提交哪些資料？

1、境外投資者按照財(cái)稅〔2018〕102號(hào)第三條規(guī)定享受暫不征稅政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》，并提交給利潤(rùn)分配企業(yè)。

2、境外投資者按照財(cái)稅〔2018〕102號(hào)第五條規(guī)定追補(bǔ)享受暫不征稅政策時(shí)，應(yīng)向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)表》以及相關(guān)合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。

3、境外投資者按照財(cái)稅〔2018〕102號(hào)第四條或者第六條規(guī)定補(bǔ)繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，并提交給利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4、按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，提供與享受暫不征稅政策相關(guān)的資料和信息。

Q04利潤(rùn)分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過(guò)程中需要辦理哪些稅務(wù)事項(xiàng)？

1、利潤(rùn)分配企業(yè)接收境外投資者填報(bào)的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。

2、利潤(rùn)分配企業(yè)審核境外投資者提供的資料信息。

審核內(nèi)容包括：一是境外投資者填報(bào)的信息在形式上是否完整，有無(wú)缺項(xiàng)；二是利潤(rùn)實(shí)際支付過(guò)程與境外投資者填報(bào)信息是否吻合;三是境外投資者填報(bào)信息涉及利潤(rùn)分配企業(yè)的內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確。

3、利潤(rùn)分配企業(yè)經(jīng)過(guò)審核后，認(rèn)為境外投資者符合財(cái)稅〔2018〕102號(hào)規(guī)定的，可以在支付利潤(rùn)時(shí)暫不按照《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定扣繳企業(yè)預(yù)提所得稅，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)

4、利潤(rùn)分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策后，應(yīng)自實(shí)際支付利潤(rùn)之日起7日內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：一是由利潤(rùn)分配企業(yè)填寫(xiě)的《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》；二是由境外投資者提交并經(jīng)利潤(rùn)分配企業(yè)補(bǔ)填相關(guān)信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信報(bào)告表》。

5、按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關(guān)的資料和信息

Q05境外投資者按規(guī)定可以享受暫不征稅政策，但沒(méi)有實(shí)際享受優(yōu)惠待遇的，是否可以申請(qǐng)退稅，追補(bǔ)享受優(yōu)惠政策？

境外投資者可以享受暫不征稅優(yōu)惠但未實(shí)際享受的，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。

Q06境外投資者補(bǔ)繳稅款時(shí)，是否可以享受稅收協(xié)定待遇？

境外投資者補(bǔ)繳稅款時(shí)，仍可以按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但通常只能適用相關(guān)利潤(rùn)支付時(shí)有效的稅收協(xié)定規(guī)定。境外投資者辦理享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

Q07什么情形下，境外投資者應(yīng)停止暫不征稅政策并申報(bào)補(bǔ)繳稅款？

以下兩種情況，境外投資者應(yīng)停止享受暫不征稅政策，并申報(bào)補(bǔ)繳稅款：情況1通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購(gòu)、清算等處置方式實(shí)際收回享受暫不征稅政策的股息的。情況2經(jīng)稅務(wù)部門(mén)后續(xù)管理核實(shí)不符合享受條件的

Q08境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策后，被投資企業(yè)發(fā)生重組且按特殊性重組政策進(jìn)行稅務(wù)處理的，需要補(bǔ)繳遞延的稅款嗎？

境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實(shí)際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的，按照財(cái)稅〔2018〕102號(hào)第七條規(guī)定，可繼續(xù)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇，不補(bǔ)繳遞延的稅款。

Q09境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策后，處置部分股權(quán)，需要補(bǔ)繳稅款嗎？

境外投資者部分處置持有的包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的同一項(xiàng)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)投資，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

Q10境外投資者不當(dāng)享受暫不征稅政策的，利潤(rùn)分配企業(yè)和境外投資者分別承擔(dān)什么責(zé)任？

利潤(rùn)分配企業(yè)利潤(rùn)分配企業(yè)承擔(dān)錯(cuò)誤執(zhí)行暫不征稅政策的責(zé)任，僅限于未按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)規(guī)定進(jìn)行審核的情形。利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤(rùn)分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責(zé)任，并依法向境外投資者追繳應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。境外投資者境外投資者填報(bào)信息有誤，致使利潤(rùn)分配企業(yè)錯(cuò)誤執(zhí)行暫不征稅政策的，由境外投資者承擔(dān)未按期申報(bào)繳納稅款責(zé)任。

政策依據(jù)

1、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅[2018]102號(hào)）

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)）

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