一般納稅人購進農產品（非農產品核定扣除），怎么抵扣進項稅額？

來源: 黃山市稅務局編輯：yushaungsw 2020/10/21 11:17:14　　字體：大小

近日遇到一個朋友，向我訴苦農產品抵扣怎么這么麻煩？公司購進水果和蔬菜，取得的有增值稅專用發(fā)票，也有增值稅普通發(fā)票，搞不清楚是不是都能抵扣進項稅額？

來來來，今天告訴你購進農產品，到底應該如何抵扣進項稅額？近年來隨著增值稅稅率的調整，納稅人購進農產品的抵扣率也隨之發(fā)生變化，我們通過下面這張表了解一下：

特別強調：

1.購進農產品按扣除率計算抵扣進項稅額的方法適用于農產品非核定扣除企業(yè)。

2.農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票均為農業(yè)生產者銷售自產農產品開具的發(fā)票，區(qū)別在于：農產品收購發(fā)票為購進農產品的納稅人開具，發(fā)票左上角打印“收購”字樣；銷售發(fā)票為農業(yè)生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策開具的普通發(fā)票。

3.不得做為農產品進項稅額扣除憑證的發(fā)票：批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農產品開具的免稅發(fā)票和小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票。

下面我們再了解下農產品四種進項稅額抵扣方法

1、取得的一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關專用繳款書：按發(fā)票票面稅額抵扣

2、取得的小規(guī)模納稅人開具的3%征收率的增值稅專用發(fā)票：從2019年4月1日，按票面金額和9%的扣除率計算抵扣進項稅。

3、取得的農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票：按注明的買價和9%扣除率計算進項稅額。

4、加計扣除：納稅人購進的農產品如果用于生產13%稅率的貨物的，除按以上辦法抵扣進項稅額外，還可在領用當期計算加計扣除1%的進項稅額。

需要注意：自2019年4月1日起，納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額，不得享受加計扣除政策。

了解了相關稅收政策后，我們再來看一下增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）的填報口徑。

一般納稅人購進農產品（非農產品核定扣除），怎么抵扣進項稅額？

NO.1

第1至3欄：不包含從小規(guī)模納稅人處購進農產品時取得的增值稅專用發(fā)票，但購進農產品未分別核算用于生產銷售13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額情況除外。

NO.2

第6欄“農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：填寫本期購進農業(yè)生產者自產農產品取得（開具）的農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票情況。從小規(guī)模納稅人處購進農產品時取得增值稅專用發(fā)票情況填寫在本欄，但購進農產品未分別核算用于生產銷售13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額情況除外。

NO.3

第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”：填寫納稅人將購進的農產品用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物時加計扣除的農產品進項稅額。該欄不填寫“份數”“金額”。

如果您還不清楚的話，我們再看看下面的案例吧！

例：某公司為增值稅一般納稅人，從事餐飲服務和水果罐頭生產，2020年1月購進農產品情況如下：

1.從農業(yè)合作社購進水果，支付貨款200萬元,取得免稅的增值稅普通發(fā)票;

2.從農戶處購進水果，支付貨款100萬元，自行開具農產品收購發(fā)票；

3.從水果批發(fā)商A(小規(guī)模)購進水果, 支付貨款10.3萬元,取得增值稅普通發(fā)票；

4.從水果批發(fā)商B(小規(guī)模)購進水果，支付貨款20.6萬元,取得代開增值稅專用發(fā)票;

5.從水果批發(fā)商C(一般納稅人)購進水果，支付貨款109萬元,取得增值稅專用發(fā)票。

假設以上專用發(fā)票均認證相符，當月無其他進項稅，購進水果分別用于以下三種情形：

第一種情況：購進水果全部用于餐飲服務

解析：餐飲服務適用稅率為6%，購進水果不適用加計扣除政策，按9%抵扣進項稅額。該公司本月增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）填寫情況如下：