為什么編制了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表后，企業(yè)還需要編制現(xiàn)金流量表呢？它究竟都反映了哪些情況呢？在軟件可以自動(dòng)生成的情況下，還有必要去學(xué)習(xí)如何編制現(xiàn)金流量表嗎？

一、編制了利潤(rùn)表后，還有必要編現(xiàn)金流量表嗎？

凈利潤(rùn)是評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，客觀地反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益情況。凈利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)。在凈利潤(rùn)的計(jì)算中，大量運(yùn)用了應(yīng)計(jì)、攤銷、遞延和分配程序，使得凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)信息中含有大量主觀的估計(jì)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制原則，是指以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費(fèi)用

的標(biāo)準(zhǔn)，而不問貨幣資金是否在本期收到或付出。也就是說，一切要素的時(shí)間確認(rèn)，特別是收入和費(fèi)用的時(shí)間確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)（責(zé)任）已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)下，存在著大量主觀人為估計(jì)。如：

1.固定資產(chǎn)的折舊，計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)影響較大。固定資產(chǎn)的成本，是在購(gòu)置時(shí)發(fā)生的。因?yàn)槠鋵儆谄髽I(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不利于對(duì)企業(yè)的成本效益情況進(jìn)行客觀分析。故根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，固定資產(chǎn)的折舊，是分期計(jì)入所涵蓋的會(huì)計(jì)期間的。折舊計(jì)算的所取殘值率、折舊期限、采用何種折舊方法等，都存在大量的人為判斷與估計(jì)，不同方法的選擇，對(duì)凈利潤(rùn)的影響都是不一樣的。

2.職工薪酬的計(jì)提，根據(jù)受益原則計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用科目。無論是否實(shí)際列支，只要屬本期間發(fā)生，均計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。所計(jì)提的費(fèi)用、在成本費(fèi)用中的分?jǐn)偅侨藶榕袛嗟慕Y(jié)果。

3.資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)過對(duì)資產(chǎn)的測(cè)試，判斷資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值而計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備所確認(rèn)的相應(yīng)損失。資產(chǎn)減值損失的范圍主要是對(duì)應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等企業(yè)擁有的資產(chǎn)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)減值損失的計(jì)提中，其可收回金額是人為判斷確定的。如采取賬齡分析法計(jì)提壞賬，其壞賬準(zhǔn)備率的確定，也是人為判斷確定的?？梢?，資產(chǎn)減值損失的計(jì)提，對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響較大，受人為因素影響也較大。

以上是我們所列舉的存在人為影響因素的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理情況，在實(shí)際工作中，對(duì)利潤(rùn)的人為影響因素還有很多。如公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)、無形資產(chǎn)的攤銷等等。因此，利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)指標(biāo)，是存在一定的人為影響因素的。上市公司利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)的案例不勝枚舉，充分說明了利用凈利潤(rùn)來評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，存在一定的不足。此外，利潤(rùn)表所反映的損益信息存在一定的固有限制，比如，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)并不一定已取得現(xiàn)金，仍存在收不到現(xiàn)金而發(fā)生壞帳的可能性。

比較而言，現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，排除了人們主觀認(rèn)定的干擾；因此凈現(xiàn)金流量比凈利潤(rùn)更能客觀地反映企業(yè)或技術(shù)資產(chǎn)的凈收益。在實(shí)際工作中，分析一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，僅僅通過對(duì)凈利潤(rùn)的分析，是不全面的。只有通過對(duì)現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表的分析，才可以更清晰地了解企業(yè)本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，更全面的評(píng)價(jià)企業(yè)本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的質(zhì)量，有助于報(bào)表使用人做出相關(guān)決策。所以，僅僅編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，不足以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的分析?，F(xiàn)金流量表的編制，可以對(duì)企業(yè)的獲利能力進(jìn)行更加全面的分析，這也就是現(xiàn)金流量表編制的意義所在。

二、有了軟件可以自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表，還有必要學(xué)習(xí)現(xiàn)金流量表的編制嗎？

現(xiàn)在很多財(cái)務(wù)軟件都有了自動(dòng)編制現(xiàn)金流量表的功能。利用財(cái)務(wù)軟件中編制現(xiàn)金流量表，在系統(tǒng)初始設(shè)置時(shí)應(yīng)充分考慮編制的要求，采用現(xiàn)金流量控制科目編制現(xiàn)金流量表需進(jìn)行如下設(shè)置：

1.設(shè)置現(xiàn)金流量科目

2.設(shè)置現(xiàn)金流量科目控制選項(xiàng)

3.修改現(xiàn)金流量項(xiàng)目

4.憑證填制分現(xiàn)金流量項(xiàng)目錄入信息。

在憑證填制時(shí)，涉及現(xiàn)金流量科目時(shí)，必須將現(xiàn)金流量信息正確地記錄到現(xiàn)金流量項(xiàng)目中，這樣可將現(xiàn)金流量的歸集處理工作分解到日常憑證填制中，可以有效地減輕期末業(yè)務(wù)的工作量。

用軟件編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)點(diǎn)是：在憑證填制時(shí)就將涉及的現(xiàn)金流量科目分別歸類至相關(guān)項(xiàng)目中，可以節(jié)約編制時(shí)間，提升工作效率。且每筆進(jìn)行指定分類，相對(duì)來說，比其他調(diào)整分錄法、公式分析法等方法更為精確。

用軟件編制現(xiàn)金流量表的缺點(diǎn)是：采用這種方法要求會(huì)計(jì)人員要有較高的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力。如果財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)現(xiàn)金流量表的原理缺少基本的理解，在憑證填制時(shí)指定分類項(xiàng)目時(shí)，容易歸類不合理，從而導(dǎo)致現(xiàn)金流量表編制不準(zhǔn)確。同時(shí)，用軟件編制現(xiàn)金流量表，只能生成主表，不能生成附表。

作為一名財(cái)務(wù)人員，無論采用哪種方法編制現(xiàn)金流量表，都需要以現(xiàn)金流量表的原理有基本的了解與掌握。任何一種軟件，所實(shí)現(xiàn)的功能就是為了節(jié)約時(shí)間提高效率。如果不理解原理，在填制憑證歸類現(xiàn)金流量時(shí)，不能正確指定，造成現(xiàn)金流量表分類不合理。同時(shí)，現(xiàn)金流量表附表對(duì)財(cái)務(wù)人員的分析能力要求更高。財(cái)務(wù)人員需要明白基本的原理，且對(duì)編制單位的現(xiàn)金流量情況有所了解，才能據(jù)以分析填列附表。

三、為什么編了主表還要編附表？

在企業(yè)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)金流量表中，我們看到，除了主表外，還有附表。附表

的最主要內(nèi)容是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，并與主表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量勾稽。

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，在列報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表里，現(xiàn)金流量表只反映了主表。但是，這并不代表附表就不需要列報(bào)了?，F(xiàn)金流量表的附列資料，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以體現(xiàn)。為什么編了主表，還要編附表呢？

現(xiàn)金流量表的主表的編制方法是直接法。直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源用途，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景。

但是，采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)之間的關(guān)系，不能直觀地體現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者在看到這張報(bào)表時(shí)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)之間的差異，無法有一個(gè)直觀的概念。為什么一個(gè)企業(yè)凈利潤(rùn)很高，但卻沒有錢花？通過直接法，我們只能看到經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的組成，卻不能理解，報(bào)表上有利潤(rùn)，實(shí)務(wù)中卻沒錢花。而間接法作為對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的驗(yàn)證，能夠直觀地反映其中的聯(lián)系，有助于報(bào)表使用者對(duì)凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行分析。

因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在采用直接法編制現(xiàn)金流量表后，還要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露間接法的相關(guān)數(shù)據(jù)，以提高會(huì)計(jì)報(bào)表的使用質(zhì)量。

四、現(xiàn)金流量表的行次可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)嗎？

現(xiàn)金流量表的正表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)這三大塊的現(xiàn)金凈流量，以及匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的影響額可以是正數(shù)也可以是負(fù)數(shù)。但是，需要注意的是，各業(yè)務(wù)活動(dòng)出現(xiàn)的現(xiàn)金流量，如“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”等，就不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)了。

原因很簡(jiǎn)單。“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”還能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，不是說明單位賣了商品還欠了別人錢么？所以出現(xiàn)負(fù)數(shù)是不合理的。如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，就需要在編制調(diào)整分錄時(shí)做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

另外如其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的調(diào)整，在作為“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”進(jìn)行調(diào)整時(shí)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，應(yīng)反映為“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”里。

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中也有明確的規(guī)定，處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額重分類填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

另外還需要注意的是，“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”和“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，這個(gè)理由就不必多說了，如果現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額都變成負(fù)數(shù)了，不用說，賬肯定是做錯(cuò)了，需要先去檢查賬務(wù)。

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