根據現(xiàn)行規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，年應征增值稅銷售額超過標準（以下簡稱登記標準）的，應按規(guī)定登記為一般納稅人；月銷售額未超過免稅標準（以下簡稱免稅標準）的，免征增值稅。兩者均以銷售額作為判斷依據，但計算口徑既有相同，又有差異。實務中，許多人混淆了其區(qū)別，隱藏著一定的稅收風險，故就小規(guī)模納稅人登記標準銷售額與免稅標準銷售額的異同進行分析，以便準確把握。

一、 基本規(guī)定 

1. 登記標準銷售額的規(guī)定：《財政部 稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）規(guī)定，自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下，超過標準的，除規(guī)定情形外，應辦理一般納稅人登記，即登記標準銷售額為500萬元。

2. 免稅標準銷售額的規(guī)定：《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號，以下簡稱4號公告）規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅，即免稅標準銷售額為月度10萬元（季度30萬元）。

二、 相同點 

1. 基本界定范圍相同。登記標準和免稅標準銷售額均按應征增值稅銷售額計算，包括自行納稅申報銷售額、稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額。

2. 基本計算口徑相同。登記標準和免稅標準銷售額均包括免稅銷售額和稅務機關代開發(fā)票銷售額。其中免稅銷售額包含出口貨物勞務和向境外銷售跨境服務免稅銷售額（通常統(tǒng)稱為出口免稅銷售額）。

3. 視同銷售處理相同。增值稅應稅銷售額為納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，包含在財務上不作銷售但按稅法規(guī)定應繳納增值稅的視同銷售貨物、服務、無形資產或者不動產的銷售額。對于符合條件的代收代繳消費稅、代墊運輸費用、代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費（實務中應注意是否開具發(fā)票的區(qū)別）、銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費、受托代理銷售二手車以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費等不包括在價外費用之內，即不并計增值稅銷售額。另外，納稅人應注意視同銷售與不得抵扣進項稅額的區(qū)別，不應將不得抵扣進項稅額情形按視同銷售處理，虛增增值稅銷售額，影響后續(xù)政策的適用。

4. 進口環(huán)節(jié)處理相同。除另有免稅規(guī)定外，進口貨物由海關代征增值稅和境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為、由扣繳義務人扣繳增值稅，不屬于納稅人的銷售行為，一律按照適用稅率或征收率（如列入清單的進口抗癌藥品、罕見病藥品等）繳納增值稅，不區(qū)分是否登記一般納稅人，也不享受4號公告的免稅政策。如，某診所以一般貿易方式進口常規(guī)藥品和阿那曲唑各一批，進口增值稅計稅價格均為10000元，則該診所無論是否屬于小規(guī)模納稅人，也無論是否超過免稅標準銷售額，進口常規(guī)藥品應繳納增值稅10000×17％＝1700元；進口阿那曲唑因列入抗癌藥品清單，應繳納增值稅10000×3％＝300元。

5. 特定對象有選擇權。根據《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）規(guī)定，非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)按規(guī)定無論其是否超過登記標準銷售額，可以選擇是否辦理一般納稅人登記。小規(guī)模納稅人未超過免稅標準銷售額可以適用4號公告的免稅政策，也可以選擇放棄免稅，但一經選擇，一般36個月內不得變更。

三、 差異點 

1. 適用對象差異。33號通知明確，其他個人（指自然人）發(fā)生的銷售額無論是否超過登記標準，都不辦理一般納稅人登記。如，某專門發(fā)明專利的個人轉讓專利權12個月內分次取得銷售額600萬元，只需按照小規(guī)模納稅人征免增值稅，不辦理一般納稅人登記。4號公告則明確，適用于按月或者按季納稅的小規(guī)模納稅人，不包括按次納稅的個人。對按規(guī)定允許按月或按季納稅的個人也可以按規(guī)定享受免稅政策，目前主要有：符合條件的委托代征、匯總代開發(fā)票的保險代理人、證券經紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人（不包括個體工商戶）；將電力產品銷售給國家電網公司所屬企業(yè)的分布式光伏發(fā)電項目發(fā)電戶；出租不動產的其他個人（對于采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅）等。

2. 差額征稅差異。現(xiàn)行增值稅政策中無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均有差額征稅項目，如勞務派遣、旅游服務等。登記標準中，銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算，即全額計算銷售額。但免稅標準中，以差額后的銷售額作為判斷標準，即差額計算銷售額。因此，可能會出現(xiàn)雖然符合免稅標準，但累計超過登記標準的情形，納稅人應按規(guī)定辦理一般納稅人登記。

3. 偶發(fā)銷售差異。在登記標準中，納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額，如偶然發(fā)生的轉讓不動產等。但免稅標準中，不僅不區(qū)分是否屬于偶然發(fā)生，均應按規(guī)定并計銷售額征免增值稅，而且需要對其中的銷售不動產銷售額進行特殊的判斷：當合計銷售額沒有超過標準時，全額免稅；當合計銷售額超過標準時，銷售不動產的銷售額需要按規(guī)定全額或差額計算繳納增值稅，對扣除銷售不動產之后的銷售額，則單獨根據免稅標準銷售額進行判斷征免，未超的免稅，超過的繳稅。因此，登記標準和免稅標準中均存在雖然超過標準銷售額，但仍然可以享受政策的特殊情形。

4. 查補（調整）銷售差異。納稅人被稅務稽查和納稅評估，并發(fā)生稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額（以下簡稱查補（調整）銷售額）是常見業(yè)務。對查補（調整）銷售額在登記標準和免稅標準中的應用是有區(qū)別的。《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第6號）明確，查補（調整）銷售額計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，并以此界定增值稅小規(guī)模納稅人年應稅銷售額，超過登記標準的，按規(guī)定辦理一般納稅人登記。但在免稅標準中，查補（調整）銷售額應按照納稅義務發(fā)生時間計入稅款所屬期銷售額，并以此界定增值稅的征免。因此，對于查補（調整）銷售額的處理，在登記標準中沒有追溯性，在免稅標準中則具有追溯性，兩者界定的時點不同。

5. 判斷期限差異。登記標準中，以納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額作為判斷依據，具有滾動計算的特點。免稅標準中，以納稅期限內的增值稅應稅銷售額作為判斷依據，不具有滾動計算的特點。

總之，小規(guī)模納稅人需要注意登記標準與免稅標準的差異，對于雖然按照免稅標準可以享受免稅政策但銷售額超過登記標準的，應按規(guī)定辦理一般納稅人登記，不再享受小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠；對于雖然超過登記標準但屬于偶然發(fā)生的規(guī)定銷售情形引起的及屬于允許選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的，允許不辦理一般納稅人登記。在實務中，納稅人應注意稅收風險。

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