在我國(guó)大多數(shù)城市，月薪上萬(wàn)還是很多人的一個(gè)“小目標(biāo)”，而2019之后，固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是5000元，三險(xiǎn)一金個(gè)人負(fù)擔(dān)的比例是工資的20多，再考慮到上有老、小有小，還供著房子，一不小心，發(fā)現(xiàn)自己的工資都不用繳納個(gè)人所得稅了。 這種情況下，大多數(shù)人發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)候，都可以選擇將年終獎(jiǎng)并入綜合所得中計(jì)稅，可以抵頂無(wú)法在工資中全部扣除的專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，降低年終獎(jiǎng)的稅收負(fù)擔(dān)。下面我們來(lái)學(xué)習(xí)新個(gè)稅下的年終獎(jiǎng)如何繳納個(gè)人所得稅。

一、相關(guān)政策

財(cái)政部 稅務(wù)總局  關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知     財(cái)稅〔2018〕164號(hào)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在 2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得 到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：     

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)  

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。  

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、案例分析

【案例一】

 老政策： 

張某在2018年10月取得全年一次性獎(jiǎng)金2萬(wàn)元，當(dāng)月工資薪金收入扣除“三險(xiǎn)一金” 后為4500元，低于5000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅款的計(jì)算公式如下： 

當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅額=0(4500元未達(dá)“起征點(diǎn)”)； 

當(dāng)月工資收入低于5000元，當(dāng)月工資4500元與5000元的差額為500元，可以從全年一次性獎(jiǎng)金中減除，（20000-500）/12=1625，按照新的月度稅率表查找的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0； 

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=（20000-500）*3%=585元； 

當(dāng)月應(yīng)納稅款=0+585=585元。

新政策： 

張某在2019年1月取得全年一次性獎(jiǎng)金2萬(wàn)元，每月工資薪金收入扣除“三險(xiǎn)一金”后為 4500元，張某上有老下有小，專項(xiàng)附加扣除可申報(bào)3000元，應(yīng)納稅款的計(jì)算公式如下： 當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅額=0

如果將全年一次性獎(jiǎng)金采取單獨(dú)計(jì)稅方式 

20000/12=1666.67，按照新的月度稅率表查找的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0； 

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=20000*3%=600元； 

如果將全年一次性獎(jiǎng)金采取并入當(dāng)年綜合所得方式 4500*12+20000-5000*12-3000*12=74000-60000-36000=-22000<0 

全年無(wú)需繳納個(gè)稅

【案例二】 

李某受聘于一家財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)公司，2019年收入情況如下：每月領(lǐng)取工資13600元，個(gè) 人負(fù)擔(dān)三險(xiǎn)一金2500元/月，申報(bào)專項(xiàng)附加扣除時(shí)，李某向單位報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息如下：上小學(xué)的兒子一名、尚在償還貸款的于5年前購(gòu)入境內(nèi)住房一套、年滿60周歲的父母兩名。已知李某是獨(dú)生子女，所購(gòu)住房為首套住房，夫妻約定女子教育和住房貸款利息全額由李某扣除。李某2019年另取得全年一次性獎(jiǎng)金20000元。

方法一：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅 

20000÷12＝1666.67（元），適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0

應(yīng)納稅額＝20000×3%＝600（元） 

合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝756＋600＝1356（元）

方法二：并入綜合所得計(jì)稅 

13600×12－60000－2500×12－1000×12－1000×12－2000×12＋ 20000=45200（元），稅率為10%，速算扣除數(shù)位2520元。 

應(yīng)納稅額合計(jì)＝45200×10%－2520＝2000（元） 

結(jié)論：方法一更節(jié)稅。

年終獎(jiǎng)?wù)叱雠_(tái)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員又要更加“被重視”了。如何給不同的員工選擇不同的計(jì)稅方法，關(guān)系到每個(gè)同事的錢(qián)袋子，一刀切的做法是不合適的。每個(gè)員工也要自己了解一些稅法的基礎(chǔ)知識(shí)防身，保護(hù)好自己的權(quán)益，避免自身的利益受到損害。

三、全年一次性獎(jiǎng)金特殊計(jì)稅政策可否做二次選擇？ 

這里的意思是指如果納稅人在實(shí)際發(fā)放的月份選擇采用特殊計(jì)稅方法，但是到了年度終了，發(fā)現(xiàn)年終獎(jiǎng)單獨(dú)按照特殊方法計(jì)稅并不劃算，還不如并入年度綜合所得更好，此時(shí)納稅人 可否主動(dòng)提出放棄原來(lái)的計(jì)稅方法，將已經(jīng)按照全年獎(jiǎng)特殊計(jì)稅繳納的稅款視為預(yù)繳，再按照年度取得綜合所得辦理匯算清繳處理，實(shí)現(xiàn)退稅呢？我認(rèn)為這個(gè)“可以有”，納稅人自身的判斷能力有限，而且發(fā)放環(huán)節(jié)計(jì)稅主要還是依賴于扣繳義務(wù)人進(jìn)行扣繳，納稅人未必會(huì)做出真實(shí)的意思表示，可能會(huì)存在重大誤解，在年底的時(shí)候給納稅人一個(gè)選擇的機(jī)會(huì)， 是合情合理的。

四、全年一次性獎(jiǎng)金

《通知》專門(mén)規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的，可以自行選擇計(jì)稅方式。

對(duì)部分中低收入者而言，如將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得，扣除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除后，可能根本無(wú)需繳稅或者繳納很少稅款。如果將全年一次性獎(jiǎng)金采取單獨(dú)計(jì)稅方式，反而會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅款或者增加稅負(fù)。同時(shí)，如單獨(dú)適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，可能在稅率轉(zhuǎn)換時(shí)出現(xiàn)稅負(fù)突然增加的‘臨界點(diǎn)’ 現(xiàn)象。

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。

想了解更多的個(gè)人所得稅知識(shí)嗎？個(gè)人所得稅籌劃難點(diǎn)與案例分析帶你迅速了解個(gè)稅相關(guān)政策在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，掌握通過(guò)籌劃的方法降低個(gè)稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)個(gè)稅籌劃的技巧。點(diǎn)擊進(jìn)入>>

學(xué)習(xí)更多財(cái)稅資訊、財(cái)經(jīng)法規(guī)、專家問(wèn)答、能力測(cè)評(píng)、免費(fèi)直播，可以查看正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道，點(diǎn)擊進(jìn)入>>