這個(gè)春節(jié)，湖北新型肺炎疫情肆虐，一方有難八方支援，大家紛紛捐錢捐物。與此同時(shí)，有關(guān)捐贈(zèng)的稅收政策也引起了財(cái)稅人員的關(guān)注，很多網(wǎng)友紛紛留言咨詢，問(wèn)對(duì)于企業(yè)的新型肺炎的捐贈(zèng)行為，稅收上有哪些具體規(guī)定。 

下面我們來(lái)看，在出臺(tái)新政后，新冠肺炎的捐贈(zèng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

對(duì)于企業(yè)的公益捐贈(zèng)行為，我們分以下四種類型來(lái)考慮。

類型一：捐贈(zèng)現(xiàn)金

【涉稅分析】對(duì)于企業(yè)向新冠疫情捐贈(zèng)現(xiàn)金的行為，不涉及其他稅種，只需要考慮企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題。

捐贈(zèng)現(xiàn)金在企業(yè)所得稅如何扣除？不同捐贈(zèng)方式扣除辦法不同。如果是通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

如果企業(yè)是直接給定點(diǎn)醫(yī)院捐贈(zèng)現(xiàn)金呢？財(cái)政部2020年第9號(hào)公告中，并未提及可以全額扣除，政策沒(méi)有特殊規(guī)定，就適用一般規(guī)定，也就是直接捐贈(zèng)現(xiàn)金不能扣除。

有朋友問(wèn)，這種情形能不能適用限額扣除，超額三年結(jié)轉(zhuǎn)呢？也不行，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法規(guī)定，限額扣除的適用前提也是必須通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)。

另外，現(xiàn)金捐贈(zèng)的稅前扣除憑證是：

通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)取得由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)；

通過(guò)具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，應(yīng)取得由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條、第五十三條、財(cái)稅〔2018〕15號(hào)；

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）第八條、

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號(hào)）第七條

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號(hào)）第五條

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）

類型二：捐贈(zèng)貨物 

【涉稅分析】企業(yè)一般捐贈(zèng)貨物，在稅收政策上要復(fù)雜一些，主要會(huì)涉及增值稅視同銷售及附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅視同銷售和稅前扣除問(wèn)題，如果是消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物，還可能涉及消費(fèi)稅。

對(duì)新肺疫情進(jìn)行貨物捐贈(zèng)，目前的政策規(guī)定是：

1、免增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)。企業(yè)將貨物通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

此處需要注意是免征增值稅，增值稅免征的意思是，同時(shí)它對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。如果原本票據(jù)不合適不能抵扣，或是小規(guī)模納稅人，免增值稅就是一個(gè)直接的利好。對(duì)于票據(jù)規(guī)范的一般納稅人，免稅是否更加有利需要企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行測(cè)算。

2、企業(yè)所得稅需要視同銷售。企業(yè)無(wú)償捐贈(zèng)，在企業(yè)所得稅上應(yīng)視同銷售，自制的資產(chǎn)，

應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)的時(shí)候，確認(rèn)視同銷售收入的同時(shí)，還需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際購(gòu)進(jìn)或自制的成本，確認(rèn)視同銷售成本。

3、公益捐贈(zèng)支出可全額稅前扣除。企業(yè)無(wú)論是通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)物品、還是直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)物品，都可以全額稅前扣除。

4、稅前扣除憑證問(wèn)題。除了原先規(guī)定的公益性捐贈(zèng)票據(jù)和非稅收入一般繳款書，9號(hào)公告還在此進(jìn)行了突破，對(duì)于直接捐贈(zèng)給醫(yī)院的物品，可以憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。

【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條第五項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷售。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）

類型三：捐贈(zèng)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)

【涉稅分析】上述中國(guó)平安的捐贈(zèng)行為屬于捐贈(zèng)保險(xiǎn)服務(wù)。

增值稅不視同銷售。在稅務(wù)處理上，無(wú)償向公益事業(yè)提供服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，在增值稅上屬于視同銷售的例外情形，也就是說(shuō)增值稅不需要視同銷售。

【政策依據(jù)】《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

企業(yè)所得稅需要視同銷售。企業(yè)無(wú)償贈(zèng)送服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在企業(yè)所得稅中應(yīng)做視同銷售收入。同時(shí)，企業(yè)根據(jù)實(shí)際購(gòu)進(jìn)或發(fā)生的成本，做視同銷售成本。

【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

公益捐贈(zèng)支出稅前扣除政策不明。根據(jù)最新的財(cái)政部公告2020年第9號(hào)的規(guī)定：企業(yè)無(wú)論是通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)物品、還是直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)物品，都可以全額稅前扣除。

這個(gè)物品的概念究竟該如何界定？包括貨物是肯定的，但是否包括服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，目前沒(méi)有明確解釋。從常規(guī)概念理解，物品可以勉強(qiáng)涵蓋不動(dòng)產(chǎn)，但涵蓋服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、就有些牽強(qiáng)。為了更加規(guī)范地進(jìn)行稅前扣除，還是希望總局后續(xù)能給一個(gè)權(quán)威的解讀。如果不包括，就只能按一般捐贈(zèng)的企業(yè)所得稅扣除規(guī)則來(lái)處理，公益捐贈(zèng)限額扣除，超額三年結(jié)轉(zhuǎn)。直接捐贈(zèng)不能稅前扣除。

印花稅：一般的贈(zèng)與合同不涉及印花稅，但如果贈(zèng)與合同涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移如財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)，應(yīng)該就產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅，按所載金額萬(wàn)分之五繳納。例外的優(yōu)惠是，如果財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免納印花稅。

【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第四條第二項(xiàng)

土地增值稅：如果企業(yè)捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)，還需要考慮土地增值稅問(wèn)題。只要是通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不需要繳納土地增值稅。但如果不是滿足上述規(guī)定條件的無(wú)償捐贈(zèng)，需要繳納土地增值稅。

【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）第四條：細(xì)則所稱的“贈(zèng)與”是指如下情況：（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。

上述社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。

類型四：進(jìn)口物資捐贈(zèng)

【涉稅分析】對(duì)于直接從海外采購(gòu)物資捐贈(zèng)，需要考慮兩個(gè)納稅環(huán)節(jié)，一個(gè)是進(jìn)口環(huán)節(jié)，一個(gè)是捐贈(zèng)環(huán)節(jié)。

捐贈(zèng)環(huán)節(jié)：涉及的稅種及規(guī)定與類型二相同，不再贅述。

進(jìn)口環(huán)節(jié)：自2020年1月1日至3月31日，對(duì)于國(guó)內(nèi)有關(guān)政府部門、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人以及來(lái)華或在華的外國(guó)公民從境外或海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域進(jìn)口并直接捐贈(zèng)，境內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)捐贈(zèng)的進(jìn)口物資，新增試劑，消毒物品，防護(hù)用品，救護(hù)車、防疫車、消毒用車、應(yīng)急指揮車。在進(jìn)口環(huán)節(jié)免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。 

【政策依據(jù)】財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資免稅政策的公告（財(cái)政部公告2020年第6號(hào)）

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