一說起匯算清繳，財稅人員腦海中第一反應(yīng)是企業(yè)所得稅匯算清繳，第二反應(yīng)是，噢，從今年開始，個人取得綜合所得也需要匯算清繳。如果再問，還有什么需要匯算清繳，可能許多人腦海中就是一片懵，還有嗎？ 

別忘記了，還有取得“經(jīng)營所得”的個人所得稅匯算清繳，匯算清繳期是1月1日至3月31日。所以，經(jīng)營所得匯算期只有一個月就結(jié)束了。但網(wǎng)上似乎并沒有多少納稅人對它特別關(guān)注。

同樣是匯算清繳，經(jīng)營所得就是這么不顯山不露水。但我們不能因為它低調(diào)，就把它忘記。今天，我們一起來看一下個人取得經(jīng)營所得匯算清繳應(yīng)該關(guān)注的問題。 

一、哪些人需要進(jìn)行經(jīng)營所得匯算清繳呢？

個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在中國境內(nèi)取得經(jīng)營所得，且實行查賬征收的，需要辦理經(jīng)營所得匯算清繳。 

這里需要注意，只有查賬征收的經(jīng)營所得才需要進(jìn)行匯算清繳，目前的征管現(xiàn)狀，大部分的個體工商戶、個人獨資企業(yè)都是核定征收方式，所以大部分的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人不需要匯算。合伙企業(yè)查賬征收方式比較多，所以合伙人進(jìn)行經(jīng)營所得匯算清繳的情況會比較多。 

二、經(jīng)營所得匯算清繳的計算步驟是什么？

我們可以大致把應(yīng)納稅所得額的計算過程分為三大步驟。

查賬征收的經(jīng)營所得，和企業(yè)所得稅的計算方式類似，也是采用一種倒算的方法，先把被投資單位的利潤總額計算出來，然后再進(jìn)行納稅調(diào)整、調(diào)減。計算出納稅調(diào)整后所得，減去彌補(bǔ)以前年度虧損后，乘以合伙人的分配比例，相當(dāng)于第一大步驟是計算出了投資者從被投資單位分得的所得。 

第二大步驟是用上述所得減去投資人減除費用6萬元，專項扣除、專項附加扣除、其他扣除，允許扣除的捐贈后，就是投資人經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額。 

第三大步驟就是用應(yīng)納稅所得額，計算出應(yīng)納稅額，然后減去減免稅額、已繳稅額，算出應(yīng)補(bǔ)退稅額

這里需要特別注意，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定：取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。  

如果取得經(jīng)營所得的個人，還另外取得了綜合所得。上述計算第二大步中的投資人的減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除則不能再扣除。當(dāng)然，捐贈支出還是可以選擇在經(jīng)營所得中扣除的。

三、經(jīng)營所得計算中有哪些支出不能扣除？

經(jīng)營所得計算中不得扣除的支出項目，主要有個人所得稅稅款，罰款、稅收滯納金、投資者的工資薪金支出、用于家庭和個人的支出、贊助支出、不合規(guī)定的捐贈支出、與經(jīng)營無關(guān)的其他支出等。 

需要關(guān)注的是用于家庭和個人的支出，如果生活費用和經(jīng)營費用混合了，該怎么辦呢？稅法在這里有個比較有意思的區(qū)別對待：

《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》第十六條：個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準(zhǔn)予扣除。

財稅［2000］91號《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》 第六條規(guī)定，投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。 

另外還需要注意一下固定資產(chǎn)的支出扣除。目前企業(yè)所得稅的政策是對于500萬以下的固定資產(chǎn)可以稅前一次扣除，對于疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，則不限制金額，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。 

對于個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)則并沒有這樣的規(guī)定，按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》中的規(guī)定，個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準(zhǔn)予直接扣除。這個一次性扣除固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)依然是規(guī)定用途的10萬元，多年來沒有改變。 

總之，經(jīng)營所得匯算清繳的時間只剩下一個月了，時間很緊，個稅相關(guān)新政頻出，匯算清繳、部分個稅申報表等都發(fā)生了變化，如何得心應(yīng)手的應(yīng)對個稅新政，做好匯算清繳和個稅籌劃？如何輕松做出新個稅工資報表？……都是財務(wù)的小伙伴十分關(guān)心的問題，網(wǎng)校特別準(zhǔn)備了課程——《決戰(zhàn)2020年新個稅的九堂課》，點擊下方圖片，搶購啦>>

想學(xué)習(xí)更多財稅資訊、財經(jīng)法規(guī)、專家問答、能力測評、免費直播，可以查看正保會計網(wǎng)校會計實務(wù)頻道，點擊進(jìn)入>>