小規(guī)模納稅人如何準(zhǔn)確填寫(xiě)一季度《增值稅納稅申報(bào)表》，享受政策紅利呢？只需抓住填寫(xiě)報(bào)表的重點(diǎn)，準(zhǔn)確計(jì)算出3月份“不含稅銷(xiāo)售額”以及減按1%征收率征收增值稅后的“應(yīng)納稅額減征額”，享受政策紅利的申報(bào)問(wèn)題就會(huì)迎刃而解。結(jié)合上述兩個(gè)重點(diǎn)，我們編寫(xiě)了兩個(gè)小規(guī)模企業(yè)的申報(bào)示例，以供參考。

例1：

A為我省增值稅小規(guī)模企業(yè)，提供鑒證咨詢服務(wù),選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年1月份提供鑒證咨詢服務(wù)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.3萬(wàn)元，2月份提供鑒證咨詢服務(wù)未開(kāi)具發(fā)票收入10.3萬(wàn)元；3月份提供鑒證咨詢服務(wù)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.1萬(wàn)元。

案例分析：

我省小規(guī)模企業(yè)，按季度計(jì)算繳納增值稅。1、2月份征收率為3%，3月份征收率為1%(《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，……除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅”)。

該納稅人各月份不含稅收入=10.3/(1+3%)+10.3/(1+3%)+10.1/(1+1%)=30萬(wàn)元，季度銷(xiāo)售額合計(jì)30萬(wàn)元。

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))政策規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的，免征增值稅。該納稅人不含稅銷(xiāo)售收入等于30萬(wàn)元，符合政策規(guī)定，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

填報(bào)要點(diǎn)：

對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理分類(lèi)是填報(bào)的前提，本案例應(yīng)先按銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行分類(lèi)，將貨物銷(xiāo)售和提供應(yīng)稅服務(wù)行為取得的銷(xiāo)售收入以及對(duì)應(yīng)的稅款分別計(jì)算、填列申報(bào)表。本案例中納稅人銷(xiāo)售貨物實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入為0萬(wàn)元，申報(bào)表“貨物及勞務(wù)”列相關(guān)欄次為0。提供的應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)填列至“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列對(duì)應(yīng)的相關(guān)欄次，其一季度享受的免稅額為7000元(10*3%+10*3%+10*1%=0.7萬(wàn)元)，應(yīng)將銷(xiāo)售收入與免稅額填寫(xiě)至的“免稅銷(xiāo)售額”(9欄)、“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”(10欄)、 “本期免稅額”(17欄)和“小微企業(yè)免稅額”(18欄)等欄次。

增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)

例2：

B為我省增值稅小規(guī)模企業(yè)，提供鑒證咨詢服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售電腦和圖書(shū)。該納稅人選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年1月份提供鑒證咨詢服務(wù)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.3萬(wàn)元，未開(kāi)具發(fā)票收入3.09萬(wàn)元；2月份銷(xiāo)售電腦自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)7.21萬(wàn)元；3月份提供鑒證咨詢服務(wù)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.1萬(wàn)元。

案例分析：

我省小規(guī)模企業(yè)，按季度計(jì)算繳納增值稅。1、2月份征收率為3%，3月份征收率為1%(《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，……除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅”)。

該納稅人通過(guò)稅控器具開(kāi)具普通發(fā)票不含稅收入=(10.3+7.21)/(1+3%)=17萬(wàn)元，

未開(kāi)票不含稅收入=3.09/(1+3%)=3萬(wàn)元，

開(kāi)具增值稅專用發(fā)票不含稅收入=10.1/(1+1%)=10萬(wàn)元，

季度銷(xiāo)售額合計(jì)30萬(wàn)元。

按照財(cái)稅〔2019〕13號(hào)政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的，免征增值稅。該納稅人不含稅銷(xiāo)售收入等于30萬(wàn)元，符合政策規(guī)定，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。但是，增值稅相關(guān)政策規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票就需要交納稅款。所以，該納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷(xiāo)售收入需要計(jì)算繳納稅款，其他收入可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。

填報(bào)要點(diǎn)：

1.對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理分類(lèi)是填報(bào)的前提，本案例應(yīng)先按銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行分類(lèi)，將貨物銷(xiāo)售和提供應(yīng)稅服務(wù)行為取得的銷(xiāo)售收入以及對(duì)應(yīng)的稅款分別計(jì)算、填列申報(bào)表。本案例中納稅人銷(xiāo)售貨物實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入(不含稅)7萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)享受的免稅額為2100元，應(yīng)將銷(xiāo)售收入與免稅額填寫(xiě)至申報(bào)表“貨物及勞務(wù)”列的“免稅銷(xiāo)售額”(9欄)、“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”(10欄)、 “本期免稅額”(17欄)和“小微企業(yè)免稅額”(18欄)等欄次。提供的應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)填列至“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列相關(guān)欄次。

2.對(duì)取得的應(yīng)稅收入細(xì)分為應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額和免征增值稅的銷(xiāo)售額。本案例中提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入(不含稅)23萬(wàn)元，其中10萬(wàn)元開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票應(yīng)該繳納稅款，13萬(wàn)元符合政策規(guī)定可以免征增值稅。本案例的征稅項(xiàng)目應(yīng)填列至“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”和“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(3%征收率)”等欄次。免稅項(xiàng)目應(yīng)填列至“免稅銷(xiāo)售額”和“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”等欄次。

3.按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))規(guī)定的1%征收率計(jì)算出的應(yīng)納稅額，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào))中第二條“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+1%)”、第三條“減按1%征收率征收增值稅的銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》‘應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(3%征收率)’相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷(xiāo)售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》‘本期應(yīng)納稅額減征額’及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次”規(guī)定進(jìn)行申報(bào)表的填寫(xiě)。

即：該納稅人3月份銷(xiāo)售額=10.1/(1+1%)=10萬(wàn)元

減征的增值稅應(yīng)納稅額=10*2%=0.2萬(wàn)元

第15欄“本期應(yīng)納稅額”=10萬(wàn)元*3%=0.3萬(wàn)元。

增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)

增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表

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