2020年2月29日為統(tǒng)籌推進新冠肺炎疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展工作，支持個體工商戶復工復業(yè)，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《 關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告2020年第5號》。今天網(wǎng)校就給大家梳理一下文件的要點，供大家參考學習。

一、銷售1%征收率優(yōu)惠的必須是小規(guī)模納稅人，不能是一般納稅人。

在（公告2020年第5號）中是這樣表述的：“ 一、增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票?！?/p>

需要大家注意，個體工商戶中，只有增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入在3月1日至5月31日之間才可以按照1%征收率開具發(fā)票。

二、這一政策施行時間和截止時間與2020年8號文件均不同。

可以按照1%征收率開具增值稅發(fā)票的，是納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日應稅銷售收入。1-2月份是不能按照1%征收率開具發(fā)票的。并且如果6月份沒有出臺新的政策，要恢復按照3%征收率開具發(fā)票。

而對比公告2020年8號文，8號文的表述是：“六、本公告自2020年1月1日起實施，截止日期視疫情情況另行公告。”

也就是說對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅的優(yōu)惠從年初1月1號就還是執(zhí)行，具體的結(jié)束時間還未定，直到總局發(fā)布文件說這個優(yōu)惠何時截止再截止。

這是個體工商戶1%征收率開具發(fā)票優(yōu)惠政策在施行時間上大家需要注意的。

三、享受1%征收率優(yōu)惠下，小規(guī)模納稅人既可以開具增值稅普通發(fā)票，也可以開具增值稅專用發(fā)票。

公告2020年第5號中的表述是“納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票”這里的增值稅發(fā)票，包括普通發(fā)票和專用發(fā)票。雖然是有優(yōu)惠，但是并不是免稅，因此當然可以開具增值稅專用發(fā)票。

四、增值稅納稅申報表上對應這部分減按1%征收率計稅的銷售額應填寫在“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”下。

增值稅小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，按照13號公告有關(guān)規(guī)定，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及《增值稅減免稅申報明細表》免稅項目相應欄次；減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調(diào)整為：第8欄=第7欄÷（1+征收率)。

五、增值稅納稅申報表上不含稅銷售額如何填寫？

增值稅小規(guī)模納稅人按照《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號，以下簡稱“13號公告”）有關(guān)規(guī)定，減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）

六、3月份之后發(fā)生2月份之前的銷售退回仍然可以按照3%征收率開具紅字發(fā)票

增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年2月底以前，已按3%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應按照3%征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

七、已放棄適用出口退（免）稅政策未滿36個月的納稅人，可以申請恢復適用出口退（免）稅政策。

已放棄適用出口退（免）稅政策未滿36個月的納稅人，在出口貨物勞務(wù)的增值稅稅率或出口退稅率發(fā)生變化后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)聲明，對其自發(fā)生變化之日起的全部出口貨物勞務(wù)，恢復適用出口退（免）稅政策。

出口貨物勞務(wù)的增值稅稅率或出口退稅率在本公告施行之日前發(fā)生變化的，已放棄適用出口退（免）稅政策的納稅人，無論是否已恢復退（免）稅，均可以向主管稅務(wù)機關(guān)聲明，對其自2019年4月1日起的全部出口貨物勞務(wù)，恢復適用出口退（免）稅政策。

符合上述規(guī)定的納稅人，可在增值稅稅率或出口退稅率發(fā)生變化之日起［自2019年4月1日起恢復適用出口退（免）稅政策的，自本公告施行之日起］的任意增值稅納稅申報期內(nèi)，按照現(xiàn)行規(guī)定申報出口退（免）稅，同時一并提交《恢復適用出口退（免）稅政策聲明》

好了，關(guān)于個體工商戶復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告2020年第5號的政策要點就給大家梳理到這里，更多內(nèi)容歡迎來加入正保會計網(wǎng)校的暢學卡活動哦！暢學卡有千門實務(wù)課程免費學，還有每周直播課程更新，帶您一起超值暢學，限時秒殺買到就是賺到！

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作者：胡雪飛（正保會計網(wǎng)校財稅專家）

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