24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.20 蘋果版本:8.7.20

開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

同樣是捐贈(zèng) 外購(gòu)和自產(chǎn)物資稅務(wù)處理有何不同?

來(lái)源: 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 編輯:張美好 2020/04/02 15:22:59  字體:

自新冠肺炎疫情暴發(fā)以來(lái),不少企業(yè)積極捐贈(zèng)防疫物資,為打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)貢獻(xiàn)力量。筆者提醒這些企業(yè),捐贈(zèng)防疫物資后,如何進(jìn)行財(cái)稅處理大有講究,企業(yè)要做好涉稅情況梳理、按物資來(lái)源分情況進(jìn)行稅務(wù)處理。

捐贈(zèng)物資涉及多個(gè)稅種

企業(yè)捐贈(zèng)防疫物資,涉及多個(gè)稅種。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào),以下簡(jiǎn)稱“9號(hào)公告”)規(guī)定,自2020年1月1日起,單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物,通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān),或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院,無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

據(jù)此,企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償捐贈(zèng)用于新冠肺炎疫情防治,需要視同銷售繳納增值稅,但可享受免征增值稅優(yōu)惠。納稅人應(yīng)在《增值稅納稅申報(bào)表》的“免稅收入”欄次據(jù)實(shí)填報(bào),并在減免稅申報(bào)明細(xì)表相應(yīng)欄次,選擇對(duì)應(yīng)減免稅代碼,即可享受免稅政策。需要注意的是,由于用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物,不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,所以,企業(yè)在購(gòu)買、生產(chǎn)或委托加工相應(yīng)物資的過(guò)程中,即使取得了增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證,也不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)所得稅處理尤其值得關(guān)注。9號(hào)公告規(guī)定,企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)或直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。這對(duì)捐贈(zèng)企業(yè)來(lái)說(shuō),無(wú)疑是一大利好。同時(shí),企業(yè)以實(shí)物對(duì)外捐贈(zèng)的,需按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入,同時(shí)列支視同銷售成本,并以捐贈(zèng)物品的公允價(jià)值作為公益性捐贈(zèng)稅前扣除金額。

此外,捐贈(zèng)物資合同不屬于印花稅稅目稅率表中列舉的憑證,不需要繳納印花稅。

捐贈(zèng)外購(gòu)物資的稅務(wù)處理

實(shí)務(wù)中,企業(yè)捐贈(zèng)的物資既可能是外購(gòu)的,也可能是自產(chǎn)的。不同的情形,后續(xù)的財(cái)稅處理是不同的。

舉例來(lái)說(shuō)

A公司是增值稅一般納稅人,2020年3月,外購(gòu)了10萬(wàn)只口罩,市場(chǎng)含增值稅價(jià)款共計(jì)113萬(wàn)元,取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。A公司將這批口罩無(wú)償捐贈(zèng)給湖北省承擔(dān)新冠肺炎疫情防治任務(wù)的某醫(yī)院,并按規(guī)定取得了醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函。

企業(yè)所得稅方面,A公司須針對(duì)捐贈(zèng)支出和視同銷售兩部分來(lái)進(jìn)行后續(xù)處理。

對(duì)于捐贈(zèng)支出,按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)以捐贈(zèng)物品的公允價(jià)值,作為公益性捐贈(zèng)稅前扣除金額。由于A公司捐贈(zèng)的口罩是外購(gòu)的,因此,其公允價(jià)值按照購(gòu)買價(jià)格確定。A公司的捐贈(zèng)行為符合稅法規(guī)定的新冠肺炎疫情防治公益性捐贈(zèng)條件,并取得了捐贈(zèng)票據(jù),允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

對(duì)于視同銷售,按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入,列支視同銷售成本。A公司外購(gòu)物資用于捐贈(zèng),其視同銷售(營(yíng)業(yè))收入和視同銷售成本都是113萬(wàn)元,并沒(méi)有增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額,因此無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。

捐贈(zèng)自產(chǎn)物資的稅務(wù)處理

假設(shè)其他條件相同

B公司將自產(chǎn)的10萬(wàn)只口罩,無(wú)償捐贈(zèng)給湖北省承擔(dān)新冠肺炎疫情防治任務(wù)的某醫(yī)院,按規(guī)定取得醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函。這批口罩的市場(chǎng)含增值稅總價(jià)為113萬(wàn)元,成本價(jià)為90萬(wàn)元。視同銷售繳納增值稅但可享受免征增值稅優(yōu)惠,另用于免征增值稅項(xiàng)目其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,按規(guī)定,B公司捐贈(zèng)自產(chǎn)物資適用免征增值稅,假設(shè)其應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8萬(wàn)元。

企業(yè)所得稅方面,B公司須進(jìn)行兩部分的稅務(wù)處理。對(duì)B公司來(lái)說(shuō),其公益性捐贈(zèng)稅前扣除金額為口罩的公允價(jià)值113萬(wàn)元,但會(huì)計(jì)處理上,僅按照成本與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)的98萬(wàn)元(90萬(wàn)元+8萬(wàn)元)確認(rèn)了捐贈(zèng)支出,由此形成了15萬(wàn)元稅會(huì)差異,須進(jìn)行納稅調(diào)增。

同時(shí),B公司的捐贈(zèng)行為符合稅法規(guī)定的新冠肺炎疫情防治公益性捐贈(zèng)條件,并取得了相應(yīng)的捐贈(zèng)票據(jù),允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。對(duì)于視同銷售的納稅處理,B公司應(yīng)按公允價(jià)值113萬(wàn)元確認(rèn)視同銷售收入,列支視同銷售成本98萬(wàn)元。B公司須對(duì)視同銷售部分調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元,并對(duì)捐贈(zèng)支出調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元,整體來(lái)說(shuō)并沒(méi)有增加其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

提醒,如果企業(yè)本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于等于零,發(fā)生符合條件的承擔(dān)疫情防治任務(wù)的捐贈(zèng)支出也可全額稅前扣除。納稅調(diào)整后,應(yīng)納稅所得額減少或增加的,亦可彌補(bǔ)虧損額。

作者:江林清 陳志堅(jiān)

來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)

實(shí)務(wù)暢學(xué)卡年卡:帶您學(xué)習(xí)做賬、報(bào)稅、匯算清繳、成本、預(yù)算、分析等1000門實(shí)操課程,另有五大行業(yè)實(shí)訓(xùn)軟件、每月10場(chǎng)以上直播、專屬班級(jí)群,隨時(shí)隨地學(xué)你所需,解決你的應(yīng)急之需、自我提升,還有財(cái)稅大咖在線答疑,解你所惑。查看詳情>>

暢學(xué)卡

想學(xué)習(xí)更多財(cái)稅資訊、財(cái)經(jīng)法規(guī)、專家問(wèn)答、能力測(cè)評(píng)、免費(fèi)直播,可以查看正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道,點(diǎn)擊進(jìn)入>>

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.jnjuyue.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)