@納稅人們

企業(yè)所得稅匯算清繳

如何彌補(bǔ)虧損？

快來(lái)一起學(xué)習(xí)

政策依據(jù)

1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

2、根據(jù)《關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

3、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）第四條規(guī)定，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。

案例解析

案例

某公司2013年度成立，2018年8月取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)。假設(shè)2013年度虧損400萬(wàn)元，2014年度虧損100萬(wàn)元，2015年度虧損100萬(wàn)元，2016年度所得為0，2017年度所得150萬(wàn)元，2018年度所得100萬(wàn)元，2019年度所得200萬(wàn)元。該公司2019年度匯算清繳時(shí)應(yīng)如何計(jì)算和填報(bào)虧損彌補(bǔ)事項(xiàng)？

解析

1.確定可彌補(bǔ)虧損年度

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）相關(guān)規(guī)定，2013年度的虧損現(xiàn)可彌補(bǔ)年度為2014年至2023年，2014年度的虧損現(xiàn)可彌補(bǔ)年度為2015年至2024年，2015年度的虧損現(xiàn)可彌補(bǔ)年度為2016年至2025年。

2.填寫(xiě)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000表）211欄次

3.填寫(xiě)《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000表）

列2“當(dāng)年境內(nèi)所得額”：虧損以“-”號(hào)填列

列6“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類(lèi)型”：100（一般企業(yè)）、200（符合條件的高新技術(shù)企業(yè)）、300（符合條件的科技型中小企業(yè)）

列8“當(dāng)年待彌補(bǔ)的虧損額”：填報(bào)在用本年度（申報(bào)所屬年度）所得額彌補(bǔ)虧損前，當(dāng)年度尚未被彌補(bǔ)的虧損額。

本案例中，

第5行次=-400萬(wàn)（2013年度虧損）+150萬(wàn)（2017年度彌補(bǔ)虧損）+100萬(wàn)（2018年度彌補(bǔ)虧損）=-150萬(wàn)

第6行次=-100萬(wàn)（2014年度虧損）

第7行次=-100萬(wàn)（2015年度虧損）

列9“使用境內(nèi)所得彌補(bǔ)”：因第2列第11行次本年度（申報(bào)所屬期年度）的“當(dāng)年境內(nèi)所得額”=200萬(wàn)元>0，該列填報(bào)各年度被本年度境內(nèi)所得依次彌補(bǔ)的虧損額，以正數(shù)表示；第11行次填報(bào)該列第1行至第10行的合計(jì)金額。

本案例中，

第5行次=列8絕對(duì)值=150萬(wàn)元

第6行次=列2第11行次200萬(wàn)元-第5行次150萬(wàn)元=50萬(wàn)元

第11行次=第5行次150萬(wàn)元+第6行次50萬(wàn)元=200萬(wàn)元

列11“當(dāng)年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”：第2至第10行次=第8列的絕對(duì)值-第9列-第10列，第11行次=第8列的絕對(duì)值，第12行次=第1行次至第11行次的合計(jì)金額。

本案例中，

第5行次=第8列的絕對(duì)值150萬(wàn)元-第9列150萬(wàn)元-第10列0萬(wàn)元=0萬(wàn)元

第6行次=第8列的絕對(duì)值100萬(wàn)元-第9列50萬(wàn)元-第10列0萬(wàn)元=50萬(wàn)元

第7行次=第8列的絕對(duì)值100萬(wàn)元-第9列0萬(wàn)元-第10列0萬(wàn)元=100萬(wàn)元

第12行次=第1行次至第11行次的合計(jì)金額=0+0+0+0+0+50+100+0+0+0+0=150萬(wàn)元

小貼士

Tips 1

查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)虧損。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）第一條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。

Tips 2

企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度。

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行。

Tips 3

政策性搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間彌補(bǔ)虧損。

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第二十一條規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

匯算清繳已經(jīng)陸續(xù)開(kāi)始，為幫助大家更順利地進(jìn)行匯算清繳工作，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出決戰(zhàn)2020年匯算清繳專題培訓(xùn)，報(bào)名后即可學(xué)習(xí)核心內(nèi)容，一課搞定匯算清繳前瞻籌備、政策定位、優(yōu)惠申請(qǐng)、報(bào)表填寫(xiě)，限時(shí)超值優(yōu)惠，快來(lái)學(xué)習(xí)吧！點(diǎn)擊查看>>

想學(xué)習(xí)更多財(cái)稅資訊、財(cái)經(jīng)法規(guī)、專家問(wèn)答、能力測(cè)評(píng)、免費(fèi)直播，可以查看正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道，點(diǎn)擊進(jìn)入>>