一些小微企業(yè)由于財務(wù)不健全等原因不能準(zhǔn)確核算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，往往采取核定征收方式申報繳納企業(yè)所得稅。核定征收無論是政策上還是申報上都與查賬征收存在較大的差異，但實行“核定應(yīng)稅所得率”的核定征收企業(yè)也需要按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。為了幫助納稅人更好地了解核定征收的相關(guān)政策和流程，我們編制了本期專題，供參考。

一、什么情形下，可以實行企業(yè)所得稅核定征收？

（一）納稅人具有下列情形之一的，可以實行核定征收企業(yè)所得稅：

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； 

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

（二）跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)內(nèi)的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)同時符合下列條件的，可以試行核定征收企業(yè)所得稅：

1.在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的；

2.出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報手續(xù)的；

3.出口貨物未取得有效進(jìn)貨憑證，其增值稅、消費(fèi)稅享受免稅政策的。

目前，浙江省杭州、溫州、紹興、義烏4個市縣設(shè)立了跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)。

二、哪些納稅人不適用企業(yè)所得稅核定征收？

（一）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定核定征收企業(yè)可以享受的優(yōu)惠除外）的企業(yè)；

（二）匯總納稅企業(yè)；

（三）上市公司；

（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；

（五）會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)；

（六）專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)；

（七）從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)；

（八）一定規(guī)模以上的企業(yè)；

（九）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

三、核定征收企業(yè)可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

核定征收企業(yè)可以享受以下優(yōu)惠政策：

（一）國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、投資者從證券投資基金分配中取得的收入、取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅。

（二）符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅。

（三）民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征企業(yè)所得稅。

四、核定征收的方式有哪幾種？

核定征收的方式有兩種。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。

（一）納稅人具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

1.能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費(fèi)用總額的；

2.能正確核算（查實）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；

3.通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

（二）納稅人不屬于核定其應(yīng)稅所得率情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。

五、采用“核定應(yīng)稅所得率”方式下，納稅人的應(yīng)納所得稅額如何計算？

采用“核定應(yīng)稅所得率”方式核定征收企業(yè)所得稅的，納稅人的應(yīng)納所得稅額計算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

其中，應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

上述公式中的“收入總額”為納稅人以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

六、采取“核定應(yīng)稅所得率”的核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率是多少？

目前，對我省企業(yè)所得稅實行核定征收的企業(yè)，其應(yīng)稅所得率按國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的最低限執(zhí)行。即：

七、核定征收企業(yè)如何確定適用哪個行業(yè)的應(yīng)稅所得率？

核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的行業(yè)按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。如果企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨(dú)核算，均根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。主營項目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。

八、納稅人核定征收鑒定之后情況發(fā)生了變化，是否要調(diào)整應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額？

納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％以上的，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額。

九、企業(yè)以前年度企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收，轉(zhuǎn)為核定征收后以前年度的未彌補(bǔ)完的虧損，是否可以繼續(xù)彌補(bǔ)？其后又重新轉(zhuǎn)為查賬征收之后呢？

核定征收期間不可以繼續(xù)彌補(bǔ)以前年度虧損。重新轉(zhuǎn)為查賬征收之后，其以前查賬征收年度尚在虧損彌補(bǔ)期內(nèi)未彌補(bǔ)完的虧損可以繼續(xù)彌補(bǔ)，但核定征收年度應(yīng)計算虧損彌補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)年限。

例：A企業(yè)（非高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)）2017年查賬征收虧損15萬元，2018年核定征收應(yīng)納稅所得5萬元，2019年符合查賬征收的條件轉(zhuǎn)為查賬征收，應(yīng)納稅所得6萬元。因為2018年為核定征收，雖有所得5萬元，也不得彌補(bǔ)2017年度的虧損，但應(yīng)計算2017年尚未彌補(bǔ)虧損的虧損彌補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)期限；2019年可以彌補(bǔ)2017年的虧損6萬元；尚未彌補(bǔ)完的虧損9（15-6）萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)到2020、2021、2022年繼續(xù)彌補(bǔ)，但到2023年如果仍未彌補(bǔ)完的，則已過虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限，不得繼續(xù)彌補(bǔ)。

十、企業(yè)所得稅核定征收申報舉例

H企業(yè)為小規(guī)模納稅人，主要從事電腦配件的生產(chǎn)、電腦的銷售、維修以及軟件開發(fā)，財務(wù)核算不健全。2018年，企業(yè)主營項目所屬行業(yè)為制造業(yè)，2019年下半年主營項目發(fā)生變化，行業(yè)變更為批發(fā)零售業(yè)。2019年全年營業(yè)收入400萬元，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)等均符合小型微利企業(yè)條件。2019年應(yīng)如何進(jìn)行年度納稅申報。

該企業(yè)財務(wù)核算不健全，符合核定征收的條件，因此2019年初對該企業(yè)鑒定為核定征收企業(yè)所得稅方式。由于2018年企業(yè)主營項目所屬行業(yè)為制造業(yè)， 2019年年初核定征收鑒定時按制造業(yè)確定應(yīng)稅所得率為5%。2019年下半年企業(yè)主營項目發(fā)生重大變化，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率，根據(jù)批發(fā)零售業(yè)的最低應(yīng)稅所得率調(diào)整為4%。同時，因其符合小型微利企業(yè)條件，可享受小型微利企業(yè)減免優(yōu)惠。2019年年度申報時應(yīng)填報《B100000中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》。

匯算清繳已經(jīng)陸續(xù)開始，為幫助大家更順利地進(jìn)行匯算清繳工作，正保會計網(wǎng)校推出決戰(zhàn)2020年匯算清繳專題培訓(xùn)，報名后即可學(xué)習(xí)核心內(nèi)容，一課搞定匯算清繳前瞻籌備、政策定位、優(yōu)惠申請、報表填寫，限時超值優(yōu)惠，快來學(xué)習(xí)吧！點擊查看>>

想學(xué)習(xí)更多財稅資訊、財經(jīng)法規(guī)、專家問答、能力測評、免費(fèi)直播，可以查看正保會計網(wǎng)校會計實務(wù)頻道，點擊進(jìn)入>>