國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)行為稅司

支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有關(guān)政策措施問答

講解：副司長(zhǎng) 劉宜

新冠肺炎疫情發(fā)生以來，全國稅務(wù)系統(tǒng)深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記一系列重要指示批示精神，認(rèn)真落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，主動(dòng)作為，上下聯(lián)動(dòng)，一方面，積極會(huì)同財(cái)政部等相關(guān)部門，抓緊制發(fā)全國統(tǒng)一實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策文件，另一方面，積極參與地方政府或配合地方有關(guān)部門研究、制定支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的地方性稅收政策措施。目前，各省、自治區(qū)、直轄市均出臺(tái)了地方性減免稅的政策，這些政策多涉及到房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅等財(cái)產(chǎn)行為稅。下面，主要就納稅人朋友普遍關(guān)注的財(cái)產(chǎn)行為稅方面的7個(gè)問題做解答。

1.關(guān)于物流企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策

有納稅人問：此次支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅費(fèi)優(yōu)惠政策中，有沒有專門支持物流企業(yè)的優(yōu)惠？

為促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展，2017年至2018年，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后制發(fā)了《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕33號(hào)）和《關(guān)于物流企業(yè)承租用于大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施的土地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕62號(hào)）兩個(gè)文件，規(guī)定對(duì)物流企業(yè)自有和承租的大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收。上述政策已于2019年12月31日到期。

此次疫情當(dāng)中，物流業(yè)是受影響較大的行業(yè)，為推動(dòng)交通運(yùn)輸、快遞等物流業(yè)加快復(fù)工復(fù)產(chǎn)，今年3月3日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議決定，要階段性加大減稅降費(fèi)力度，在一定期限內(nèi)繼續(xù)實(shí)施去年年底到期的大宗商品倉儲(chǔ)用地城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收政策。

為落實(shí)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，今年3月13日，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部制發(fā)了《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第16號(hào)），規(guī)定自2020年1月1日至2022年12月31日，對(duì)物流企業(yè)自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。

在政策內(nèi)容上，與已到期的前期政策相比，該項(xiàng)政策口徑?jīng)]有變化。政策要點(diǎn)主要包括三個(gè)方面：一是政策享受主體，有兩類。一類是物流企業(yè)；另一類是向物流企業(yè)出租倉儲(chǔ)設(shè)施用地的出租方。二是大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施要具備兩個(gè)必要條件。首先，主要用途是存儲(chǔ)糧食等農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料以及煤炭等礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料。其次，倉儲(chǔ)設(shè)施占地面積在6000平方米及以上。三是倉儲(chǔ)設(shè)施用地為專用，包括倉庫庫區(qū)內(nèi)的各類倉房（含配送中心）、油罐（池）、貨場(chǎng)、曬場(chǎng)（堆場(chǎng)）、罩棚等儲(chǔ)存設(shè)施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地。物流企業(yè)的辦公、生活用地和其他非直接用于大宗商品倉儲(chǔ)的土地不屬于政策享受范圍，也不算在前面所說的6000平方米面積內(nèi)。

在管理方式上，為最大限度方便納稅人享受優(yōu)惠，此項(xiàng)政策采取納稅人自行申報(bào)、相關(guān)資料留存?zhèn)洳榈姆绞睫k理。

在執(zhí)行日期上，由于政策文件追溯到今年1月1日起執(zhí)行，文件下發(fā)前已繳納的應(yīng)予減征的稅款，納稅人可以按規(guī)定程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅或在以后應(yīng)繳稅款中抵減。

2.關(guān)于各省出臺(tái)的地方性稅收政策

有納稅人問：新冠肺炎疫情期間，各地都出臺(tái)了房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策，為什么同樣類型的納稅人在有的省可以享受優(yōu)惠政策，在有的省就不能享受？

目前，為支持疫情防控和企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，各省、自治區(qū)、直轄市依據(jù)相關(guān)授權(quán)范圍出臺(tái)了房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等地方性支持政策，其財(cái)稅部門也相繼制定了操作性文件。由于疫情對(duì)各地的影響程度不完全一樣，各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況也不完全一致，因此，各地政府結(jié)合自身實(shí)際出臺(tái)的稅收政策在適用對(duì)象、執(zhí)行期限、管理方式上也存在差異，比如有的省重點(diǎn)針對(duì)中小企業(yè)給予稅收減免，有的重點(diǎn)針對(duì)交通運(yùn)輸、住宿餐飲、文化娛樂和旅游等行業(yè)給予稅收減免，有的省減免期限規(guī)定不超過三個(gè)月，有的省為半年，有的由系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行減免稅，納稅人無需申報(bào)，有的采取容缺辦理和自行申報(bào)享受，等等。納稅人需根據(jù)當(dāng)?shù)剡m用的相關(guān)規(guī)定享受優(yōu)惠政策。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)一步采取切實(shí)措施，加大宣傳解讀力度，確保納稅人對(duì)地方性稅收優(yōu)惠政策應(yīng)知盡知，應(yīng)享盡享。也建議納稅人進(jìn)一步關(guān)注當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策和操作規(guī)定，確保用好政策，更加順利地復(fù)工達(dá)產(chǎn)。

3.關(guān)于免租金適用的房產(chǎn)稅政策

有納稅人問：我是商鋪業(yè)主，和租戶簽訂的租賃合同期限自2019年1月1日至2021年12月31日?？紤]到疫情原因，今年2月為租戶免了當(dāng)月租金。請(qǐng)問2月份我的房產(chǎn)稅如何繳納？是否適用財(cái)稅〔2010〕121號(hào)文件“免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅”規(guī)定？

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）規(guī)定，對(duì)于出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。納稅人由于新冠肺炎疫情給予租戶房租臨時(shí)性減免，以共同承擔(dān)疫情的影響，不屬于事先租賃雙方簽訂租賃合同約定的免收租金情形，不適用財(cái)稅〔2010〕121號(hào)文件規(guī)定，即不用按照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，而是根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定來處理，房產(chǎn)出租的，按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅。上述商鋪業(yè)主納稅人2月份的房產(chǎn)稅應(yīng)按照實(shí)際租金收入乘以12%來計(jì)算申報(bào)繳納，如果租金減為零，則房產(chǎn)稅也為零。

4.關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)產(chǎn)的稅收政策

有納稅人問：為鼓勵(lì)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，對(duì)個(gè)體工商戶在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅方面有什么優(yōu)惠政策？

2月25日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，鼓勵(lì)各地通過減免城鎮(zhèn)土地使用稅等方式，支持出租方為個(gè)體工商戶減免物業(yè)租金。目前，各省、自治區(qū)和直轄市結(jié)合本地個(gè)體工商戶受疫情影響程度，已經(jīng)出臺(tái)或正在抓緊研究出臺(tái)相應(yīng)減免稅措施。納稅人可進(jìn)一步關(guān)注了解本地政策詳細(xì)規(guī)定，依規(guī)申請(qǐng)享受。

5.關(guān)于餐飲業(yè)停業(yè)期間房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策

有納稅人問：餐飲業(yè)受新冠肺炎疫情影響，一直處于停業(yè)狀態(tài)，這期間納稅人還需不需要繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅？有沒有減免稅政策？

根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例和城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定，餐飲業(yè)納稅人持有房產(chǎn)、土地，應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。同時(shí)也規(guī)定，納稅人納稅確有困難的，可以由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定給予減免稅?？紤]到住宿餐飲等行業(yè)屬于受疫情影響較大的困難行業(yè)，為此，在國家出臺(tái)全國統(tǒng)一實(shí)施的增值稅、企業(yè)所得稅等稅收政策的基礎(chǔ)上，各省、自治區(qū)、直轄市也相繼出臺(tái)了房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅政策。如果餐飲企業(yè)符合當(dāng)?shù)匾?guī)定的困難減免稅條件，就可以申請(qǐng)享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

6.關(guān)于提前續(xù)保的車輛車船稅繳納問題

有納稅人問：因去年年底提前續(xù)保，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)未能代收代繳今年的車船稅，納稅人需自行辦理車船稅繳稅業(yè)務(wù)。受疫情影響，到辦稅服務(wù)廳辦稅有困難，能否通過電子稅務(wù)局辦理車船稅業(yè)務(wù)？

按照車船稅現(xiàn)行規(guī)定，納稅人可以通過兩種方式繳納車船稅：一是通過保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳；二是自行向稅務(wù)局繳納。為最大限度方便納稅人，車船稅主要在投保時(shí)由保險(xiǎn)公司代收代繳，一般無需納稅人自行申報(bào)繳納，目前代收代繳率達(dá)到98%以上。對(duì)于少數(shù)跨年度提前續(xù)保的納稅人，車船稅可以在第二年正常續(xù)保時(shí)由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳。但如果驗(yàn)車時(shí)尚未到正常續(xù)保時(shí)間，根據(jù)有關(guān)規(guī)定又需要提供車船稅完稅證明的，可以通過電子稅務(wù)局或手機(jī)APP辦理車船稅繳稅業(yè)務(wù)。目前，大部分?。ㄊ校┛蓪?shí)現(xiàn)電子稅務(wù)局全程辦理車船稅繳稅事宜，天津、河北、廣東、河南等地稅務(wù)部門還開發(fā)了手機(jī)APP予以在線辦理。特別是在疫情防控期間，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)大力拓展網(wǎng)上繳稅途徑，積極引導(dǎo)納稅人采用電子稅務(wù)局或手機(jī)APP移動(dòng)支付等“非接觸式辦稅”方式申報(bào)繳納車船稅。

對(duì)于少數(shù)尚未實(shí)現(xiàn)電子稅務(wù)局或手機(jī)APP辦理車船稅繳稅業(yè)務(wù)的省市，稅務(wù)部門也采取了預(yù)約辦理等措施減少辦稅人員集聚，既確保納稅人及時(shí)辦理稅收業(yè)務(wù)，又有效降低疫情傳播風(fēng)險(xiǎn)。

7.關(guān)于受疫情影響較大服務(wù)業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅政策

有納稅人問：關(guān)于提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入和運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，不用交增值稅，那還要不要交城市維護(hù)建設(shè)稅？

按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，繳納增值稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人，城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)稅依據(jù)，與增值稅同時(shí)繳納。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)），納稅人適用《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）有關(guān)規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠的收入，即提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入和運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，在免征增值稅的基礎(chǔ)上，相應(yīng)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

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