企業(yè)所得稅匯算清繳難點解析：不征稅收入如何申報？相關支出如何處理？

來源: 國家稅務總局黃山市稅務局編輯：張美好 2020/04/30 12:52:20　　字體：大小

又到了企業(yè)所得稅一年一度的匯算清繳期，今天我們一起來看看企業(yè)所得稅中的不征稅收入，這也是歷年企業(yè)所得稅年度申報的難點和風險點之一。

首先我們要知道何為不征稅收入？《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條明確規(guī)定了企業(yè)所得稅不征稅收入主要包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務院規(guī)定的其他不征稅收入等。

重點一：國務院規(guī)定的其他不征稅收入

其他不征稅收入是指什么？

企業(yè)所得稅法規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

財政性資金如何理解？

根據財稅〔2008〕151號規(guī)定，財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

財政性資金需要計入企業(yè)當年收入總額嗎？

根據財稅〔2008〕151號規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。這里的國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

是不是企業(yè)取得的所有財政性資金都是不征稅收入？

非也！非也！根據財稅[2011]70號文件規(guī)定企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，只有同時符合以下條件的，才可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

★1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

★2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

★3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

如符合條件的軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨核算，可以作為不征稅收入處理。小規(guī)模納稅人季度銷售額未超過30萬元暫免征收的增值稅款不能作為不征稅收入。

重點二：不征稅收入支出處理

1、不征稅收入不等于免稅收入！支出處理大不同！！

符合條件的企業(yè)所得稅免稅收入是收入免稅，對應的成本費用可以在企業(yè)所得稅稅前列支；而不征稅收入是收入不征稅，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》明確規(guī)定不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

例子

某企業(yè)2019年取得財政撥款800萬元，用于購買指定的設備,符合不征稅收入條件，但該企業(yè)按免稅收入政策進行了企業(yè)所得稅申報，請問這樣對企業(yè)有何影響（不考慮稅率優(yōu)惠）?

答：假設該固定資產折舊期限為10年（不考慮殘值），每年計提折舊80萬元，企業(yè)按免稅收入政策進行申報，則80萬元折舊可在稅前扣除，每年影響企業(yè)所得稅80*25%=20萬元，因此少繳的稅款稅務機關不僅要追征，如果超過了繳款期限企業(yè)還需要繳納相應的滯納金！

正確的處理：該筆收入計入不征稅收入從2019年收入總額中扣除，發(fā)生的折舊做納稅調增處理。

2、不征稅收入用于研發(fā)活動所產生的費用或者無形資產不能享受加計扣除政策

國家稅務總局公告2015年第97號規(guī)定企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。故您

選擇不征稅收入不一定有利！

例子

某企業(yè)當年取得政府補貼100萬元（符合不征稅收入條件）用于研發(fā)費用支出，請問該筆支出能否享受加計扣除政策？

企業(yè)可以采取以下兩種方式之一處理：

方式一：將100萬元作為應稅收入用于符合條件的研發(fā)活動所發(fā)生的支出，該支出可以稅前扣除，并允許享受加計扣除政策。目前加計扣除的比例是75%。

方式二：將100萬元作為不征稅收入用于符合條件的研發(fā)活動所發(fā)生的支出，則該支出不可以稅前扣除，且不允許享受加計扣除政策。但當年可從收入總額中減除這100萬元不征稅收入。