最近一段時間，國家稅務總局山東省稅務局12366納稅服務熱線咨詢量持續(xù)保持高位。納稅人咨詢的熱點問題，主要集中在增值稅小規(guī)模納稅人適用優(yōu)惠政策、申報表填寫以及發(fā)票管理等方面，有些問題的月咨詢量高達1542次，日咨詢量最高達100余次。山東省稅務局12366省級中心對下面這些問題做了解答。

01、小規(guī)模納稅人減按1%征收率繳納增值稅，如何填寫增值稅納稅申報表？

增值稅小規(guī)模納稅人按照《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號，以下簡稱“13號公告”）、《財政部 稅務總局關于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第24號）的規(guī)定，享受減按1%征收率征收增值稅優(yōu)惠后，應如何填寫增值稅納稅申報表？這是7月征期納稅人咨詢最多的一類問題，咨詢量達1542次，日均被咨詢50余次。截至9月23日，8月~9月日均咨詢量也都超過了21次。

《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第5號）第三條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，按照13號公告有關規(guī)定減按1%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次?！对鲋刀惣{稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調(diào)整為：第8欄＝第7欄÷（1+征收率）。

舉例來說，甲公司為按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人。公司7月~9月實現(xiàn)銷售貨物收入為505000元，若該企業(yè)符合13號公告有關規(guī)定，并按1%征收率通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票，那么，甲公司在10月征期填寫《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》時，應在第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”及第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”欄次，填寫505000÷（1+1%）=500000（元），在第16欄“本期應納稅額減征額”欄次，填寫505000÷（1+1%）×2%=10000（元）。

同時，若不考慮甲公司前期及其他業(yè)務，針對上述優(yōu)惠，甲公司財稅人員在填寫《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相關欄次時，應在“減稅性質(zhì)代碼及名稱”中選擇“0001011608”，并在減稅項目第1列“期初余額”填寫應納稅額減征項目上期期末余額，即0元；第2列 “本期發(fā)生額”填寫本期發(fā)生的按照規(guī)定準予抵減增值稅應納稅額的金額，即10000元；第3列“本期應抵減稅額”填寫本期應抵減增值稅應納稅額的金額，即10000元；第4列“本期實際抵減稅額”填寫本期實際抵減增值稅應納稅額的金額，即10000元；第5列“期末余額”按表中所列公式填寫，即為0元。

02、小規(guī)模納稅人是否可以放棄減按1%，按原征收率開具專用發(fā)票？

有一些增值稅小規(guī)模納稅人比較關心，自己能否放棄減按1%征收率征收增值稅的優(yōu)惠，仍按原3%征收率開具增值稅專用發(fā)票？7月征期，這類問題的咨詢量增長明顯，日均咨詢量達到20余次；截至9月23日，8月~9月日均咨詢量也超過了9次。

根據(jù)增值稅暫行條例實施細則和《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以按照規(guī)定放棄免稅、減稅，繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，可以按適用稅率或者征收率開具專用發(fā)票。

具體來說，小規(guī)模納稅人可根據(jù)實際業(yè)務需要，逐筆選擇是否適用減稅政策，自行選擇按照3%或1%征收率開具發(fā)票，并按照發(fā)票上對應的征收率申報納稅。需要注意的是，小規(guī)模納稅人就原適用3%征收率的應稅銷售行為開具發(fā)票時，增值稅發(fā)票系統(tǒng)中的稅率或征收率欄次會自動顯示1%征收率，如需開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票，應在稅率或征收率欄次手動選擇填寫“3%”字樣。此外，小規(guī)模納稅人放棄減按1%征收率計稅，按原征收率開具專用發(fā)票的，不需要填寫《納稅人放棄免（減）稅權(quán)聲明》，也不影響其享受其他增值稅優(yōu)惠政策。

03、丟失增值稅專用發(fā)票部分聯(lián)次，如何入賬才合規(guī)？

增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失后，企業(yè)應怎么做賬這個問題，是不少納稅人咨詢的焦點。根據(jù)山東省稅務局12366省級中心數(shù)據(jù)分析，這一問題的咨詢量7月達442次，日均10余次；8月日均咨詢量15次；截至9月23日，9月日均咨詢量11次。

實務中，由于銷售人員保管不善丟失發(fā)票的情況屢見不鮮。如果納稅人同時丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票綜合服務平臺等事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第1號）規(guī)定，納稅人可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應發(fā)票記賬聯(lián)復印件入賬。

不過，納稅人需要注意的是，須先復印增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，再在其上加蓋銷售方的發(fā)票專用章，避免通過圖片處理軟件篡改發(fā)票相關項目，以保證發(fā)票真實性。同時，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令）第三十一條規(guī)定，使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應當于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務機關。

在日常管理中，企業(yè)財務部門應建立系列管理機制，例如須設立發(fā)票管理臺賬，具體規(guī)范發(fā)票交接手續(xù)、流程以及追責機制；同時，規(guī)范發(fā)票開具審批流程，并在“發(fā)票開具申請單”注明經(jīng)手人和具體經(jīng)手時間等信息；可在合同條款中約定接收發(fā)票人，以便將追責機制落實到位。

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