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建安企業(yè)選擇簡易計稅方法的總分包業(yè)務的財稅處理
【案例】北京的甲公司為一般納稅人，承包了天津一個合同值為1000萬元(含增值稅）的工程項目，并把其中300萬元(含增值稅）的部分項目分包給具有相應資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結(jié)算值為 1000萬元(含增值稅） 。假設該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發(fā)生合同成本500萬元。請分析如何進行會計核算？
總包方甲公司的會計處理：
1.完成合同成本：
借：合同履約成本——工程施工——材料費等 500
貸：原材料等 500
2.收到總承包款：
借：銀行存款 1000
貸：工程結(jié)算 970.87
應交稅費—簡易計稅 29.13 （1000/1.03×3%）
3.分包工程結(jié)算：
借：合同履約成本——工程施工——合同成本 300
貸：應付賬款——乙公司 300
4.全額支付分包工程款并取得分包方開具的增值稅普通發(fā)票時：
借：應付賬款——乙公司 300
貸：銀行存款 300
同時 ，
借：應交稅費—簡易計稅 8.74
貸 ： 合同履約成本—工程施工—合同成本 8.74（300/1.03×3%）
5.甲公司確認該項目收入與費用：
借：主營業(yè)務成本 791.26 (500+300-8.74)
合同履約成本——工程施工——合同毛利 179.61
貸：主營業(yè)務收入 970.87
工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平：
借：工程結(jié)算 970.87
貸：合同履約成本——工程施工——合同成本 791.26
——合同毛利 179.61
6.向項目所在地——天津稅務局預繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.39（萬元）的賬務處理：
借：應交稅費——預交增值稅 20.39
貸：銀行存款20.39
借：應交稅費——未交增值稅 20.39
貸：應交稅費——預交增值稅 20.39
7.全額開票，差額計稅
發(fā)票備注欄要注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項目名稱。甲納稅申報按差額計算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.39（萬元）。
建筑施工采用簡易計稅方法時，發(fā)票開具采用差額計稅但全額開票，這與銷售不動產(chǎn)、勞務派遣、人力資源外包服務、旅游服務等差額開票不同，甲公司可全額開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上填寫：稅額為29.13萬元[1000÷（1+3%）×3%]；銷售金額為：970.87萬元（1000-29.13）。
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