很多會(huì)計(jì)新手在剛接觸財(cái)務(wù)的時(shí)候經(jīng)常會(huì)遇到這種問(wèn)題：資產(chǎn)負(fù)債表中的各項(xiàng)目如何填列？

為了幫助大家能夠更加熟練的掌握這個(gè)層面的財(cái)務(wù)知識(shí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校已經(jīng)在下文中整理出了一些相關(guān)內(nèi)容，希望你們能夠有所啟發(fā)。

（1）資產(chǎn)項(xiàng)目的填列

1、貨幣資金：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

2、“交易性金融資產(chǎn)”行項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。

自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過(guò)一年到期且預(yù)期持有超過(guò)一年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非流動(dòng)金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值，在“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”行項(xiàng)目反映。

“交易性金融負(fù)債”行項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額填列。

3、“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列。

4、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列。

5、“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。

6、預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式和時(shí)間，分為三種情況：

a.如果是為采購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)或一年以內(nèi)的租金等費(fèi)用而預(yù)付的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)，在預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目列報(bào)；

b.如果是為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非流動(dòng)項(xiàng)目而預(yù)付的款項(xiàng)，預(yù)付賬款會(huì)轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)間（即變現(xiàn)時(shí)間）超過(guò)一年以上，應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)資產(chǎn)，在其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)；

c.如果是預(yù)付一年以上的租金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目列報(bào)。

應(yīng)根據(jù)“預(yù)付的采購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)或一年以內(nèi)的租金等費(fèi)用的款項(xiàng)”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備后的余額填列。

如“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

7、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”和“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

其中的“應(yīng)收利息”僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未收到的利息?；趯?shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中。

8、“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計(jì)數(shù)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。

9、“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目、“合同負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”科目、“合同負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。

10、“持有待售資產(chǎn)”行項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)及劃分為持有待售類別的處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

11、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，通常反映預(yù)計(jì)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的非流動(dòng)資產(chǎn)。

【注】強(qiáng)調(diào)一年內(nèi)能夠變現(xiàn)用來(lái)償債的非流動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)于不能變現(xiàn)的非流動(dòng)資產(chǎn)即使期限在一年內(nèi)也不能重分類為流動(dòng)資產(chǎn)。

12、其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，主要列報(bào)與已有的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目不同的其他流動(dòng)資產(chǎn)，比如，現(xiàn)金等價(jià)物、購(gòu)買的理財(cái)產(chǎn)品、購(gòu)買的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資和其他債權(quán)投資、攤銷期在一年以內(nèi)的合同取得成本、一年內(nèi)出售的應(yīng)收退貨成本等等。

【注】其他類項(xiàng)目是兜底項(xiàng)目，不能分類為其他報(bào)表項(xiàng)目的都放到這個(gè)項(xiàng)目里面。

13、“債權(quán)投資”項(xiàng)目：

a.反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)以攤余成本計(jì)量的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額，減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列。

b.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”行項(xiàng)目反映。

c.企業(yè)購(gòu)入的以攤余成本計(jì)量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”行項(xiàng)目反映。

14、“其他債權(quán)投資”項(xiàng)目：

a.反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列（減值準(zhǔn)備計(jì)入了其他綜合收益）。

b.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”行項(xiàng)目反映。

c.企業(yè)購(gòu)入的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”行項(xiàng)目反映。

15、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額、自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的金額后的余額填列。

16、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的凈額填列。

17、“其他權(quán)益工具投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他權(quán)益工具投資”科目的期末余額填列（不計(jì)提減值準(zhǔn)備）。

18、“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。

19、“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和尚未處理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損益。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)科目的期末余額，減去累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的期末余額，以及固定資產(chǎn)清理科目的期末余額填列。

20、“在建工程”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的賬面價(jià)值和為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在建工程科目的期末余額減去在建工程減值準(zhǔn)備科目的期末余額，以及工程物資科目的期末余額減去工程物資減值準(zhǔn)備科目的期末余額填列。

21、“使用權(quán)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)持有的使用權(quán)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“使用權(quán)資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

22、“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

23、“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額計(jì)算填列。

24、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額填列。

25、遞延所得稅資產(chǎn)：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

26、其他非流動(dòng)資產(chǎn)：反映企業(yè)除上述非流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

（2）負(fù)債項(xiàng)目的填列

1、“短期借款”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

2、“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。

3、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

4、“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

5、“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目所屬的各明細(xì)科目的期末貸方余額分析填列。

6、“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目：

（1）貸方余額應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性，在“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示。

（2）借方余額應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上不符合資產(chǎn)或負(fù)債的要重新分類。比如，多交的企業(yè)所得稅，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)不再符合負(fù)債的定義，它雖然不能直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，但是未來(lái)可以減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出，因此符合資產(chǎn)的定義，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)重分類為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債的抵減項(xiàng)列報(bào)。

7、“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”和“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。

8、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期的金額。對(duì)揭示企業(yè)的短期償債風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。比如將于一年內(nèi)償還的長(zhǎng)期借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。

9、“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，主要列報(bào)與已有的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目不同的其他流動(dòng)負(fù)債。

10、“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目的期末余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。

11、“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)為了籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券本金及相關(guān)利息，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額分析填列。

12、“租賃負(fù)債”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)尚未支付的租賃付款額的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“租賃負(fù)債”科目的期末余額填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)淖赓U負(fù)債的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映。

13、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相關(guān)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的期末余額后的金額，以及“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

14、“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等準(zhǔn)則確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目和“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目填列。

企業(yè)按照CAS22相關(guān)規(guī)定對(duì)貸款承諾、財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等項(xiàng)目計(jì)提的損失準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。

15、“遞延收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未確認(rèn)的收益。應(yīng)根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額填列。“遞延收益”項(xiàng)目中攤銷期限只剩一年或不足一年的，或預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行攤銷的部分，實(shí)質(zhì)上屬于收益，不屬于負(fù)債，不得歸類為流動(dòng)負(fù)債，仍在該項(xiàng)目中填列，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。

16、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額填列。

17、“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期的金額后的余額填列。

【注】資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)項(xiàng)目，除了未分配利潤(rùn)和少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)外，其他項(xiàng)目不應(yīng)該出現(xiàn)負(fù)數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)重分類。

年終歲末是財(cái)務(wù)人員一年中最繁忙的時(shí)候，不但要清查資產(chǎn)、核實(shí)往來(lái)，而且還要對(duì)賬、結(jié)賬，一直到編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年末需要編制哪些報(bào)表？該怎么編制？有方法，有案例，《年終財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、方法及案例》帶你快速搞定年末財(cái)務(wù)報(bào)表編制。點(diǎn)擊查看>>