常年累月這些無人問津的掛賬，會(huì)成為賬務(wù)上不大不小的風(fēng)險(xiǎn)，一起來看看吧！

一、有何稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

賬面上長期掛著公司無償借股東老板的錢，金額較大，股東老板屬于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，因此企業(yè)向股東無償借款要注意個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)！

經(jīng)常遇到這樣的賬務(wù)處理：

借：銀行存款 10萬元

      貸：其他應(yīng)付款-自然人股東 10萬元

注意：

股東個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間經(jīng)常無息借款，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，核定利息，要求自然人股東繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)也要履行扣繳個(gè)稅義務(wù)。

二、如何處理？

很多時(shí)候企業(yè)可能并沒有償還股東借款的能力，但是長期掛賬又存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何處理是安全合法的呢？可參考以下處理方式：

1、債轉(zhuǎn)股增加企業(yè)的實(shí)收資本

這種方式下，企業(yè)不僅無需歸還借款，還無需繳納企業(yè)所得稅。

但是，債轉(zhuǎn)股要注意以下幾點(diǎn)：

（1）賬務(wù)處理的規(guī)范性

債轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理一：

借：其他應(yīng)付款-自然人股東 1000萬元

      貸：實(shí)收資本-自然人 1000萬元

債轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理二：

借：其他應(yīng)付款-自然人股東 1000萬元

      貸：實(shí)收資本-自然人 800萬元

             資本公積-股本溢價(jià) 200萬元

（2）債轉(zhuǎn)股一定要留存?zhèn)鶛?quán)形成過程的規(guī)范證據(jù)

特別是債權(quán)關(guān)系清晰、借入資金流向明確、借債法律手續(xù)完善。債權(quán)成立方面有無存在瑕疵。

（3）債轉(zhuǎn)股中需要留存的資料要齊全

留存?zhèn)D(zhuǎn)股協(xié)議、股東會(huì)決議、公司章程（修改）、中介機(jī)構(gòu)報(bào)告、原債權(quán)合同等，建議出具評估報(bào)告。

（4）印花稅問題

對于因債轉(zhuǎn)股而增加的實(shí)收資本和資本公積合計(jì)，被投資企業(yè)需要繳納印花稅，稅率為萬分之2.5。

平時(shí)會(huì)計(jì)一定要注意，對于公司向自然人股東借款的時(shí)候，必須完善全借款手續(xù)，有借款的資金流，以便將來可以債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。

2、股東放棄債權(quán)，轉(zhuǎn)為企業(yè)的收入

這種情況一般發(fā)生在企業(yè)清算時(shí)期。12366上曾有這樣一則留言：

問題內(nèi)容：

“我公司虧損嚴(yán)重，資不抵債，進(jìn)入清算期，公司仍欠股東債務(wù)，無法支付，現(xiàn)在股東放棄債權(quán)，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第29號，是否可以不并入清算所得？”

稅局回復(fù)：

《國家稅務(wù)總局公告2014年第29號》 二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理：

（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。  

（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

該事項(xiàng)操作需在清算開始前完成。

也就是說，股東如果放棄債權(quán)的話，會(huì)讓企業(yè)面臨企業(yè)所得稅的問題。

股東向企業(yè)借款，反映在企業(yè)賬面上，就是“其他應(yīng)收款-自然人股東”科目長期掛賬。

一、有何稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

1、個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)

自然人股東從企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，視同分紅繳納20%的個(gè)人所得稅。

2、增值稅風(fēng)險(xiǎn)

自然人股東從企業(yè)借款，會(huì)被視同提供貸款服務(wù)，即使沒有利息收入也要視同銷售，按同期同類銀行貸款利率確認(rèn)利息收入，然后按照增值稅適用稅率征收借款期間的增值稅。

二、股東向企業(yè)借款，有何建議？

1.股東盡量不要從公司借款自用并長期不還；

2.借款必須用于公司經(jīng)營需要，并需要保留與經(jīng)營有關(guān)的證據(jù)；

3.借款盡量不要超過1年。

4.公司賬面上盡量不要長期掛賬股東個(gè)人的其他應(yīng)收款，股東借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)最大。

5.股東若是有從公司的借款掛賬，用途必須是用于公司經(jīng)營，而且有證據(jù)來證明與經(jīng)營相關(guān)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

比如：在借款條或者借款協(xié)議上能夠體現(xiàn)出借款的用途。

6,.其他應(yīng)收款科目隱藏了過多的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閺目颇亢x上看是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)，并不必然與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，因此不要亂用其他應(yīng)收款。

三、股東如何“安全地”從公司拿錢？

（一）公司稅前費(fèi)用支取

對于公司來說，有些費(fèi)用是可以稅前列支的。但是需要滿足條件是與公司的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，并且合法合理。

具體到股東，可以有以下一些事項(xiàng)：

1、股東的工資：股東也可以是公司的職員。那么領(lǐng)一份工資也理所當(dāng)然。通過工資和年終獎(jiǎng)的發(fā)放，將股東的個(gè)人所得稅降至10%左右。因?yàn)橛袀€(gè)人的免征額和專項(xiàng)附加扣除，可以相應(yīng)抵免一部分個(gè)稅。

2、領(lǐng)取備用金：如果根據(jù)公司制度，股東可以有備用金，那么這就是合理的。但是注意，備用金的金額要符合公司規(guī)定，后期沖抵的發(fā)票必須是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)。不能用家人不相關(guān)的開銷來沖抵。

3、直接報(bào)銷：股東與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，在實(shí)際消費(fèi)之后，都可以根據(jù)公司制度來報(bào)銷。但是不符合規(guī)定的個(gè)人開支也不要拿來報(bào)，因?yàn)楣径惽安荒芸?/span>

4、資產(chǎn)使用費(fèi)：比如股東有借款給企業(yè)，那么就應(yīng)該按照規(guī)定簽訂合同，由公司向股東支付利息；或者公司使用了股東的其他資產(chǎn)，采用的是租賃的方式，那么也應(yīng)向股東支付租金。這種情況下，需要交個(gè)人所得稅，且稅率是20%，相對來說還是比較高的。

（二）稅后利潤分配

稅后利潤分配就是分紅。但分紅有不同的分法。

1、股東直接持股：如果直接分紅給個(gè)人，那么稅率20%。如果只是想取出生活費(fèi)，那就不建議分紅了，用工資薪金更好。

2、有限合伙企業(yè)持股：這個(gè)情況下不會(huì)涉及交企業(yè)所得稅，很多時(shí)候被用以作為持股平臺。倘若此平臺設(shè)立在稅收優(yōu)惠的地區(qū)，那么可以將綜合稅率降得比較低。這樣的平臺可以做多層嵌套設(shè)計(jì)，用以引進(jìn)優(yōu)秀的核心骨干人員。

3、有限公司持股：這種情況下，很多時(shí)候不是為了實(shí)際分得資金，而是為了做進(jìn)一步的投資。如果股東取出錢來本身就是為了投資的，那就不要用個(gè)人來分紅，用公司的形式，可以免于重復(fù)征稅。

對其他單位的借款涉及繳納增值稅，根據(jù)規(guī)定只有2019年2月1日至2020年12月31日間，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，才免征增值稅。

也有些企業(yè)通過“環(huán)開”和“對開”發(fā)票的方式來處理關(guān)聯(lián)方之間往來款問題，但實(shí)際上這也是存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。

因此，無論是投資者還是關(guān)聯(lián)單位借款，為減少風(fēng)險(xiǎn)，建議借款之前走審批流程，簽訂借款協(xié)議，明確借款屬性，并約定借款利息，企業(yè)按月或季計(jì)提借款利息并申報(bào)繳納增值稅。

其他應(yīng)收款不是萬能的科目，不是萬能垃圾桶，不是隨便都能計(jì)入的科目，主要包括的內(nèi)容如下所示：

1、應(yīng)收的各種賠償款和罰款。比如：企業(yè)遭受損失之后個(gè)人該賠償?shù)慕痤~或者保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~。

2、向員工代墊付的各種款項(xiàng)。

3、幫其他公司墊付的款項(xiàng)。

4、應(yīng)收的出租包裝物租金。

5、給員工的備用金。比如：給公司采買人員一些固定金額的備用金；還有出差人員提前給的差旅費(fèi)等。

6、公司支付的押金。比如：公司租入設(shè)備和辦公場所、或者包裝物支付的押金。

7、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入或者其他的各種應(yīng)收的款項(xiàng)。

對于長期未清理的余額，該怎么清理呢？有以下建議：

1、先核對其他應(yīng)收款的明細(xì)賬。

比如：

墊付員工的費(fèi)用，和員工進(jìn)行核對確認(rèn)；和未提供發(fā)票的供應(yīng)商核對發(fā)票金額；和關(guān)聯(lián)之間公司核對往來款項(xiàng)......具體事項(xiàng)，具體和目標(biāo)人核對。

2、確定調(diào)整方案。

個(gè)人墊款催促還款；對供應(yīng)商催促開具發(fā)票；關(guān)聯(lián)公司之間的往來款催促還款。

3、不能還款的，另設(shè)方法。

確定對方由于注銷、吊銷等原因不能開具發(fā)票的，可以直接確認(rèn)收入了；個(gè)人欠款就要一直催促還款；關(guān)聯(lián)公司之間的往來款，由于種種原因不能還款，可以簽署協(xié)議，和其他應(yīng)付款（也欠關(guān)聯(lián)公司的金額）抵消。

4、一定要建立臺賬，分析賬齡，定期清理，不要時(shí)間太長，一般不要超過三個(gè)月，因?yàn)椴灰欢〞?huì)有什么變化，處理起來會(huì)很麻煩，甚至有可能要不回來變成壞賬，損失公司利益。

更多推薦：

實(shí)務(wù)會(huì)員   會(huì)計(jì)培訓(xùn)   稅收政策

這樣做暫估入賬，搞不好要坐牢！

股份回購的賬務(wù)處理及財(cái)務(wù)影響