08會計職稱考試教材《初級會計實務》問題解答一

2008年度全國會計專業(yè)技術資格考試輔導教材初級會計實務問題解答一

　　1、請問采用權益法核算長期股權投資時，如果被投資單位發(fā)生凈虧損，應借記投資收益科目，貸記長期股權投資—損益調(diào)整科目，教材上說是本科目的賬面價值減至零為限，那么本科目指哪個科目？

　　答：本科目是指“長期股權投資——對XX單位投資”，該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權益變動”三個明細科目組成，賬面價值減至零即意味著對XX單位投資的這三個明細科目合計為零。

　　2、第121頁[例2-87]，為什么研發(fā)屬于費用性支出？難道不能將開發(fā)階段的30萬元一并計入資本化支出嗎？

　　答：本例指出，從2008年1月1日開始進入開發(fā)階段。根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第九條的規(guī)定，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，可以資本化，計入開發(fā)支出，完成后轉入無形資產(chǎn)。

　　3、將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利和在建工程的會計分錄，前一種情況確認收入，第二種為什么不確認收入？

　　答：原因是前一種情況屬于企業(yè)的外部交易，后一種情況屬于企業(yè)的內(nèi)部交易。

　　4、第13-14頁會計科目參照表把“應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬”等歸類為資產(chǎn)類，而負債類卻只有“短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、本年利潤、利潤分配、庫存股”6個會計科目。請問這份會計科目參照表是正確的嗎？

　　答：第13-14頁的會計科目參照表是正確的，你的理解有誤。在使用時需要注意的是，該表的設計是先左后右，即第13頁和第14頁左邊資產(chǎn)類結束后才是負債類，第13頁資產(chǎn)類“持有至到期投資”后應接第14頁“持有至到期投資減值準備”等直到“待處理財產(chǎn)損溢”科目，然后是負債類科目，負債類的“短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)”后應接第13頁右邊的“應付賬款”等科目。

　　5、第68頁最上方的交易性金融資產(chǎn)—成本是25500000，多的500000是怎么得出來的？

　　答：成本是由價款2600萬元扣除已宣告發(fā)放的債券利息50萬元確定的。

　　6、能否詳細說明委托加工物資的核算？

　　答：請參見《企業(yè)會計準則——應用指南（2006）》（中國財政經(jīng)濟出版社）第184頁有關“委托加工物資”科目的賬務處理及本教材第145-146頁。

　　7、用成本法核算長期股權投資，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，借方記“應收股利“，請問貸方記什么？究竟是”投資收益“，還是”長期股權投資“？

　　答：貸記科目應區(qū)分兩種情況：一是屬于持有投資期間實現(xiàn)的現(xiàn)金股利，貸記“投資收益”；二是屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，應當作為投資成本的收回，貸記“長期股權投資”。

　　8、第136頁[例3-17]中，產(chǎn)品視同銷售的成本以市場價格進行核算，而且還算收入，而第145頁[例3-44]中，卻是以產(chǎn)品成本價格進行核算，但是沒算銷售收入，它們同樣都是以自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，視同銷售，請問這兩個例題之間是否存在矛盾？

　　答：應按[例3-17]的原則理解，[例3-44]也應按市價結轉。

　　9、第142頁（4）視同銷售行為如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利……那在第136頁的[例3-17]生產(chǎn)成本和管理費用計算金額時不是要用成本乘單價加上售價乘稅額嗎？

　?。ㄉa(chǎn)成本的計算應該是：200*900*17%+200*1000而不是200*1000*17%+200*1000，同理管理費用的計算也應該是*900而不是1000）

　　答：第142頁屬于企業(yè)的內(nèi)部交易，按成本結轉。第136頁屬于企業(yè)的外部交易，按售價結轉。

　　10、第228頁第（5）小題里為什么不結轉成本呢，是因為貨款沒收到么？第229頁第（13）小題里已經(jīng)收到貨款，為什么還不結轉成本呢？

　　答：本例統(tǒng)一在第（39）小題結轉三筆銷售的成本：第（5）、（13）和（28）。

　　11、會計科目分類有哪幾種？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南》，會計科目分為資產(chǎn)、負債、共同、所有者權益、成本、損益六大類。

　　12、2007年教材第91頁中間有一段關于采購的實際成本大于或小于計劃成本時，做何分錄科目。如下：企業(yè)購入驗收入庫的材料，按計劃成本，借記“原材料”科目，按實際成本，貸記“材料采購”科目。材料采購的貸方是記計劃成本的呀，怎么在這里是貸方記實際成本了？是不是編寫有錯誤？

　　答：2008年教材已調(diào)整。參見本教材第85頁。

　　13、第153頁長期借款的利息處理，長期借款利息如果是到期還本付息，那就不能通過“應付利息”核算，因為“應付利息”是流動負債類科目，所以應該是“長期借款”核算。[例3-60]的分錄應是：

　　借：財務費用          28 000
　　　　長期借款——本金  4 000 000
　　　　　　　　——利息   980 000
　　　　貸：銀行存款         5 008 000

　　答：你的理解是對的。

　　14、第113頁和143頁中的有關制造車間固定資產(chǎn)修理費的處理是否有矛盾？是計入管理費用還是制造費用？

　　答：制造車間固定資產(chǎn)修理費也計入管理費用。

　　15、2007年教材第253頁的資產(chǎn)負債表的貨幣資金的年末余額為10268122數(shù)額不對，應是10201122元，還有應付利息的年末余額100000不對，應是0元， 因為第32筆33筆業(yè)務應付利息的貸方增加2100000，第35筆業(yè)務應付利息借方增加的數(shù)額正好是2100000，所以余額應是0元。

　　答：由于印刷排版原因，上述問題已調(diào)整，請參見本教材（2008年）第235頁。

　　16、2007年教材第234頁[例6-8]應收帳款和預收帳款一個是資產(chǎn)類一個是負債類，為什么能把他們的余額合計到一起？

　　答“預收賬款”科目通常為貸方余額，反映企業(yè)的一項債務，但如果出現(xiàn)了借方余額，則形成了企業(yè)的一項債權，在這種情況下應與“應收賬款”科目的借方余額進行合計后列入資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”項目。

　　17、第198頁[例5-33]中（4）第二小步

　　借：遞延收益   1 000 000
　　　　貸：營業(yè)外收入  1 000 000

　　遞延收益為什么是1 000 000？

　　答：該項政府補助的總額為500萬元，在2×01年2月至2×09年2月1日之間共計8年時間，分期確認營業(yè)外收入400萬元，在該企業(yè)出售該項固定資產(chǎn)時，遞延收益的余額為100萬元，全部一次性轉入營業(yè)外收入。

　　18、2007年教材第108頁[例2-66]分錄是否有誤？書上分錄：

　　借：銀行存款      5 000萬元
　　　　貸：長期股權投資——成本     3 050萬元
                     　　　　　　——損益調(diào)整   150萬元
　　　　　　投資收益             1 800萬元

　　因是承[例2-63 、2-64 、2-65]上述分錄是否應為：

　　借：銀行存款      5 000萬元
　　　　貸：長期股權投資——成本    3 050萬元
　　　　　　　　　　　  ——損益調(diào)整 150萬元
                    　　　　　　——其他     120萬元
　　　　　　投資收益                1 680萬元

　　答：由于印刷排版原因，2008年教材已調(diào)整。你的理解是對的。

　　19、第127頁，一、短期借款第四段中“計算確定的短期借款利息”而會計分錄卻為：

　　借：財務費用
　　　　貸：應付利息

　　請問以上分錄中貸方科目“應付利息”是否應改為“預提費用”？

　　答：對于這種情況，既可以直接通過“應付利息”科目核算，也可以通過“預提費用”科目核算。

　　20、第86頁[例2-40]中，“結轉發(fā)出材料成本差異”而會計分錄卻為：

　　借：材料成本差異-L材料         116 870
　　　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本  80 600
                 　　　　　——輔助生產(chǎn)成本  24 180
　　　　　　制造費用                   10 075
　　　　　　管理費用                   2 015

　　請問以上分錄中貸方金額是否應改為借方紅字？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南》的規(guī)定，不再采用紅字結轉。

　　21、資產(chǎn)負債表日，是不是指的是年末？

　　答：資產(chǎn)負債表日通常是指會計年度末和會計中期期末。其中年度資產(chǎn)負債表日是指12月31日，對于提供中報的上市公司，資產(chǎn)負債表日還可能是6月30日，等等。

　　22、第44頁第二段中講到成本分攤是指企業(yè)的支出已經(jīng)發(fā)生，能使若干個會計期間受益，為正確計算各個會計期間的盈虧，將這些支出在其受益的會計期間進行分配，如企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期負擔的預付賬款，應借＂預付賬款＂等科目，貸記＂銀行存款＂等科目。

　　這里邊的“預付賬款”可以換成“待攤費用”嗎？因為我以前看會計基礎的時候，它里面用到的是“待攤費用”。

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南》的規(guī)定，不主張使用“待攤費用”科目。

　　23、2007年教材第108頁 [例2-66] 第一個會計分錄貸方是不是要加一個貸方“長期股權投資-其他權益變動1200000”同時貸方的投資收益變?yōu)?8000000-1200000=16800000。請問是這樣嗎？不是請問長期股權投資——其他權益變動怎樣處理？

　　答：由于印刷排版原因，2008年教材已調(diào)整。請參見本教材第101頁。

　　24、第257頁表7-1 “直接領用的原材料”列中“生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本”“A產(chǎn)品、B產(chǎn)品”數(shù)據(jù)如何求得？

　　答：在本題中為直接給定，本題的目的在于共同耗用材料的分配問題。

　　25、請問＂現(xiàn)金捐贈＂應計入什么科目？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南》的規(guī)定，應計入“營業(yè)外收入”科目。

　　26、第90頁第3行貸：材料成本差異12500請問金額是如何算出的？[例2-49] （4） 貸：材料成本差異　550000，去年的書不是此科目，另外金額是如何計算的？

　　答：第90頁委托加工物資實際成本97 500元，計劃成本110 000元，因此有成本差異12500元。[例2-49]中委托加工物資實際成本5 950 000元，計劃成本6 500 000元，因此成本差異550 000元。

　　27、2007年教材第92頁第26-30行的會計分錄，應該用紅字編，對收入業(yè)務調(diào)差異，超支計材料成本差異的借方，節(jié)約計貸方：對發(fā)出業(yè)務調(diào)差異，均計人材料成本差異的貸方，超支用藍字，節(jié)約用紅字。而本題中對發(fā)出的材料調(diào)整的差異計入材料成本差異的借方，還有第95頁關于發(fā)出材料的成本差異也有類似的情況，請問老師我們以后具體該以哪個為標準？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南》的規(guī)定，不再采用紅字結轉。

　　28、2007年教材第146頁[例3-17]把本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利，是否視同銷售，怎么沒有增值稅呢，我認為不對喲？

　　答：題中已考慮增值稅。請參見本教材（2008年）第136頁。

　　29、2007年教材第108頁 [例2-66] 為什么不結轉每期股權投資－其他權益變動呢？

　　答：由于印刷排版原因，2008年教材已調(diào)整。請參見本教材第101頁。

　　30、2007教材第108頁[例2-66]的長期股權投資的結轉是否還要結轉長期股權投資—其他權益變動，如不結轉是為什么呢？

　　答：由于印刷排版原因，2008年教材已調(diào)整。請參見本教材第101頁。

　　31、2007年教材第122頁企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目，可是244頁[例6-25]中（22）以銀行存款支付基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費900000元，答案是：

　　借：制造費用——固定資產(chǎn)修理費   900 000
　　　　貸：銀行存款                      900 000

　　答：由于印刷排版原因，2008年教材已調(diào)整。請參見本教材第232頁。

　　32、請問什么是公允價值變動凈收益？

　　答：利潤表中“公允價值變動收益（損失以”-“號填列）”是指采用公允價值計量且公允價值變動直接計入當期損益的資產(chǎn)和負債在當期公允價值變動額，如交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債等。

　　33、2007年教材第98頁18行，貸記“主營業(yè)務成本”科目是不是貸記“其他業(yè)務收入”科目？

　　答：在采用售價核算時，結轉成本時，是按售價，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目，通常售價高于進價，因此，多結轉了成本，應按進銷差價調(diào)整主營業(yè)務成本，使主營業(yè)務成本調(diào)整為進價，貸記“主營業(yè)務成本”科目。

　　34、第276頁，材料成本分配表中的最后兩欄數(shù)字怎么得來的？

　　答：在本題中為直接給定，本題的目的在于共同耗用材料的分配問題。

　　35、當金融性資產(chǎn)出售時公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。如2007年教材第74頁 [例2-5] 分錄是否如下：

　　借：銀行存款                          25 650 000
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）            25 500 000
　　　　　　交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）       100 000
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　  　      50 000

　　其中的投資收益 50 000 是從哪來的？

　　答：其中投資收益5萬元為售價2565萬元扣除交易性金融資產(chǎn)的賬面價值2560萬元求得的。

　　36、2007年教材第90頁說到“材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異?？刹榭雌渌麜杏涊d“材料成本差異”科目結轉發(fā)出材料應負擔的差異在貸方登記，節(jié)約差異用紅筆，超支差異用藍筆。我想請問：是否上面兩種登記方法都可以？還是有哪種登記方法是不符合規(guī)定的？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南》的規(guī)定，不再采用紅字結轉。

　　37、2007年教材第108頁[例2-65]，“長期股權投資——其他權益變動”這個科目在長期股權投資處置的時候是不是應該結轉？

　　答：由于印刷排版原因，2008年教材已調(diào)整。請參見本教材第101頁。

　　38、2007年教材第168頁第9題中，醫(yī)務人員工資100000元，會計分錄應如何做？

　　答：借記“管理費用”10萬元，貸記“應付職工薪酬”10萬元。

　　39、2007年教材第108頁[例2-66]中，是否應該把長期股權投資—其他權益變動給予結轉。即其分錄為：

　　借：銀行存款               50 000 000
　　　　貸：長期股權投資——成本        30 500 000
                             　　　 ——損益調(diào)整     1 500 000
                             　　　 ——其他權益變動 1 200 000
　　　　　　投資收益                   16 800 000

　　答：由于印刷排版原因，2008年教材已調(diào)整。請參見本教材第101頁。

　　40、2007年教材第72頁[例2-3]中，（3）2007年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時，

　　借：應收利息   1 000 000
　　　　貸：投資收益   1 000 000

　　是什么意思啊？怎么會有應收利息增加呢？

　　答：在本題中，甲公司為債券投資者，丙公司為債券發(fā)行者。甲公司確認持有丙公司債券的利息收入。