［原創(chuàng)］初級(jí)會(huì)計(jì)職稱——增值稅總結(jié)

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　　增值稅

　　一、增值稅的概念

　　增值稅是指對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　二、增值稅的征收范圍

　?。ㄒ唬╀N(xiāo)售貨物

　　銷(xiāo)售貨物，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　?。ǘ┨峁┘庸?、修理修配勞務(wù)

　　提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國(guó)境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　（三）進(jìn)口貨物

　　進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　?。ㄋ模┮曂N(xiāo)售貨物應(yīng)征收增值稅的特殊行為

　　單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，雖然沒(méi)有取得銷(xiāo)售收入，也視同銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物，征收增值稅：

　　（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)；

　?。?）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物（手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅）；

　?。?）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同     一縣（市）的除外；

　　（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

　　（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　?。ㄎ澹┗旌箱N(xiāo)售行為

　　混合銷(xiāo)售行為，是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為同時(shí)既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。

　　特點(diǎn)稅務(wù)處理

　　混合銷(xiāo)售①同一銷(xiāo)售行為

　　②價(jià)款來(lái)自同一買(mǎi)方依納稅人的主業(yè)只交一個(gè)稅

　　兼營(yíng)非應(yīng)稅①同一納稅人

　?、趦r(jià)款來(lái)自不同消費(fèi)者依核算交稅

　　兩種特殊情況：

　?。?）如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　?。?）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅。

　?。┘鏍I(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)

　　兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，又稱兼營(yíng)行為，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍兼有銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中。

　?。ㄆ撸儆谠鲋刀愓鞫惙秶钠渌?xiàng)目

　　（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；

　?。?）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)；

　?。?）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)；

　　（4）集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品；

　?。?）郵政部門(mén)以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；

　　（6）單獨(dú)銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；

　?。?）縫紉業(yè)務(wù)；

　?。?）稅法規(guī)定的其他項(xiàng)目。

　　此外，《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了不征收增值稅的項(xiàng)目，如供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水；郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品，郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊；電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)；融資租賃業(yè)務(wù)；體育彩票的發(fā)行收入等。

　　三、增值稅納稅人

　?。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅人的基本規(guī)定

　　增值稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

　　工業(yè)：100萬(wàn)以下：小

　　經(jīng)營(yíng)規(guī)模以上：一般

　　商業(yè)：180萬(wàn)以下：小

　　以上：一般

　　核算水平：工業(yè)（30-100萬(wàn)）

　　四、增值稅稅率

　?。ㄒ唬┰鲋刀惢径惵?/p>

　　增值稅的基本稅率為17%，適用于除實(shí)行低稅率和零稅率以外的所有銷(xiāo)售貨物或進(jìn)口貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)。

　?。ǘ┰鲋刀惖投惵?/p>

　　納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物，適用13%的稅率：

　?。?）糧食、食用植物油、鮮奶。

　　（2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

　?。?）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。

　?。?）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

　　（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　（三）增值稅征收率

　　1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》及有關(guān)辦法的規(guī)定，除商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%外，其他小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅的征收率均為6%.

　　2.一般納稅人增值稅征收率

　　一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅，也適合4%和6%的征收率。

　　五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　增值稅應(yīng)納稅額一般采取稅款抵扣的方法，間接計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　其中，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額等于增值稅銷(xiāo)售額乘以適用增值稅稅率；當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額等于購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的關(guān)鍵在于正確計(jì)算當(dāng)期增值稅銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　增值稅銷(xiāo)售額，是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購(gòu)買(mǎi)方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用。

　?。ㄒ唬┰鲋刀愪N(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率

　　或：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　?。?）銷(xiāo)售包括一般銷(xiāo)售、視同銷(xiāo)售和特殊銷(xiāo)售。

　　銷(xiāo)售額的確定分為：①以售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)（含價(jià)外收入）；②以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)（按照平均價(jià)格、按組成計(jì)稅價(jià)格）；③特殊業(yè)務(wù)的直接規(guī)定計(jì)稅依據(jù)。

　　③特殊業(yè)務(wù)的直接規(guī)定計(jì)稅依據(jù)P117（6）-（9）

　?。?）納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額，稅法另有規(guī)定的除外。

　　（7）以折扣方式銷(xiāo)售貨物。納稅人以折扣方式銷(xiāo)售貨物分為兩種：一種是商業(yè)折扣，又稱價(jià)格折扣，是指銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)買(mǎi)者多買(mǎi)而給予的價(jià)格折讓，即購(gòu)買(mǎi)越多，價(jià)格折扣越多。另一種是現(xiàn)金折扣，是指銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)買(mǎi)方在一定期限內(nèi)早日付款，而給予的一種折讓優(yōu)惠。折扣額是不能從銷(xiāo)售額中扣減，也是不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。

　?。?）納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。但稅法規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

　?。?）采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物。以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意的是，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　普通發(fā)票的價(jià)款、零售價(jià)格、價(jià)外收入、非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅，這些都屬于含稅收入。

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅用組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算。

　　納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下：

　?。?）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。

　?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　?。?）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　?。?）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。

　?。?）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天。

　?。?）納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物行為（委托他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。

　　（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　1.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目

　　（1）以票抵扣：①增值稅專用發(fā)票；②海關(guān)的完稅憑證。

　?。?）計(jì)算抵扣：①免稅農(nóng)產(chǎn)品（13%）；②運(yùn)輸費(fèi)（7%）③廢舊物資（10%）

　　運(yùn)輸費(fèi)的計(jì)算抵扣

　?、偻赓?gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）

　?、阡N(xiāo)售貨物

　?、勖舛愗浳铮瑹o(wú)運(yùn)費(fèi)抵扣

　?、苓M(jìn)項(xiàng)稅＝（運(yùn)輸費(fèi)＋建設(shè)基金）×7%

　　2.不予抵扣：10項(xiàng)。已經(jīng)抵扣的做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

　?。?）憑證不合格。

　?。?）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金。

　?。?0）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　　3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

　?。?）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票，應(yīng)自專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在完稅憑證開(kāi)具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（四）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。?）一般納稅人的簡(jiǎn)易辦法

　　應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×征收率

　　（3）進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

　　六、增值稅出口退（免）稅

　　所謂零稅率是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。（易考判斷題）

　?。ㄒ唬┏隹谪浳锿耍猓┒惖姆秶?/p>

　　1.下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

　　（1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　　（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

　　（3）特定出口貨物。

　　2.給予免稅，但不予退稅

　　3.即不免稅也不退稅

　?。ǘ┏隹谪浳镞m用的退稅率

　　出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算退（免）稅。（判斷題）

　?。ㄈ┏隹谪浳飸?yīng)退增值稅的計(jì)算

　　1.“免、抵、退”稅的計(jì)算方法

　　“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

　　1.不得免抵稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）＝離岸價(jià)×（征稅率－退稅率）

　　2.應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)－（進(jìn)項(xiàng)－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）－上期＝＞0交，＜0退

　　3.免抵退稅額（最高額）＝離岸價(jià)×退%

　　4.應(yīng)退稅額＝2與3步中的較小者

　　5.免抵稅額（找會(huì)計(jì)平衡關(guān)系）

　　2.“先征后退”的計(jì)算方法

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。

　　應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)金額（不含增值稅）×退稅率

　　七、增值稅的減免稅與起征點(diǎn)

　　我國(guó)增值稅法律制度規(guī)定了增值稅減免的三種形式：

　?。?）直接免稅。

　?。?）起征點(diǎn)?，F(xiàn)行增值稅的起征點(diǎn)為：①銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額2000～5000元；②銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額1500～3000元；③按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額150～200元。個(gè)體工商戶，其起征點(diǎn)一律確定為月銷(xiāo)售額5000元，按次納稅的，起征點(diǎn)一律確定為每次（日）銷(xiāo)售額200元。

　?。?）先征后返或即征即退。

　　八、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

　?。ㄒ唬┰鲋刀惖募{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間。

　?。ǘ┰鲋刀惖募{稅地點(diǎn)

　　經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　（三）增值稅納稅期限

　　以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日至10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　九、增值稅專用發(fā)票管理

　　增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成?；韭?lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開(kāi)具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨、開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓，應(yīng)根據(jù)不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

　　（1）一般納稅人在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，如收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

　　（2）一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。

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