第六章小稅種的總結（供參考）

　　房產(chǎn)稅——屬于財產(chǎn)稅      （比例稅率）正保會計網(wǎng)校

　　1.兩種計稅方法

　　計稅方法 計稅依據(jù) 稅　率 稅額計算公式

　　從價計征 房產(chǎn)余值 1.2% 　　全年應納稅額＝應稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%

　　從租計征 房產(chǎn)租金 12% 　　全年應納稅額＝租金收入×12%（或4%）

　　2.特殊規(guī)定：（1）以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按照"房產(chǎn)余值"作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

　?。?）以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔經(jīng)營風險的，視同出租，按照"租金收入"為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

　　車船稅-定額稅率

　　一、納稅人

　　車船稅的納稅人，是指在中國境內"擁有或者管理"車輛、船舶的單位和個人。

　?。?）車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，"使用人"應當代為繳納車船稅。

　　（2）從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。

　?。?）外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè)以及外籍人員和港澳臺同胞等使用    的車船也需要繳納車船稅，他們是車船稅的納稅人。

　　有租賃關系，擁有人與使用人不一致時，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。

　　二、征稅范圍

　　（1）載客汽車（包括電車）

　?。?）載貨汽車（包括半掛牽引車、掛車）

　?。?）三輪汽車、低速貨車

　　（4）摩托車

　?。?）船舶（包括拖船和非機動駁船）

　?。?）專項作業(yè)車、輪式專用機械車

　　三、車船稅的計稅依據(jù)——輛、自重噸位、凈噸位

　　1.載客汽車、電車、摩托車，以"輛"為計稅依據(jù)。-人

　　2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據(jù)。-貨

　　3.船舶，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。

　　四、納稅義務發(fā)生時間

　　車船稅的納稅義務發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的"當月".

　　車船稅的納稅地點，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。

　　印花稅：  比例  定額稅率  （行為稅）

　　一、納稅人： 中國境內書立、領受、使用稅法所列憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領受人和使用人。

　　立合同人是指合同的當事人，即對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。

　　特點： 納稅人自行完稅

　　二、征稅范圍：

　　合同類： 購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術合同

　　產(chǎn)權轉移書據(jù)：財產(chǎn)所有權和著作權、商標專用權、專利權、專有技術使用權的轉移書據(jù)

　　土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權轉移書據(jù)征收印            花稅。

　　營業(yè)賬簿：記載資金的賬簿、其他賬簿，包括各種日記賬及明細賬簿

　　權利許可證照：房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證

　　三、各比例：1）借款合同    0.05‰萬分之零點伍

　　2）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同等    0.3‰萬分之叁

　　3）加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等   0.5‰（萬分之伍）

　　4）財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同等    1‰

　　5）因股票買賣、繼承、贈與而書立"股權轉讓書據(jù)" 1‰

　　契稅-比例稅率-有幅度3-5%

　　一、納稅人：在我國境內承受（獲得）"土地、房屋權屬"（土地使用權、房屋所有權）的單位和個人。

　　契稅是針對"承受方"征收的，外國企業(yè)和外商投資企業(yè)也是契稅的納稅義務人。

　　二、征稅范圍（重點）

　　1.國有土地使用權出讓

　　2.土地使用權轉讓（包括出售、贈與、：））

　　「提示」土地使用權的轉讓不包括農村集體土地承包經(jīng)營權的轉移。

　　3.房屋買賣

　　4.贈與

　　6.特殊——視同轉移：（1）以土地、房屋權屬作價投資、入股；（2）以土地、房屋權屬抵債；（3）以獲獎方式承受土地、房屋權屬；（4）以預購方式承受土地、房屋權屬。

　　「提示」土地、房屋權屬的典當、繼承、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍

　　三、契稅的計稅依據(jù)

　?。?）國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格作為計稅依據(jù)。

　　（2）土地使用權贈與、房屋贈與，由征稅機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格確定。

　?。?）土地使用權：）、房屋：），為所：）土地使用權、房屋的"價格差額"；：）價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅；：）價格相等的，免征契稅。

　?。?）以劃撥方式取得的土地使用權，經(jīng)批準轉讓房地產(chǎn)時，以補交的土地使用權出讓費用或者土地收益為計稅依據(jù)。

　　四、契稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

　　（1）契稅納稅義務發(fā)生時間，是納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。

　?。?）納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內，向土地、房屋所在地的稅收征收機關辦理納稅申報。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅-定額稅率（有幅度的差別稅額）

　　一、納稅人

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內使用土地的單位和個人。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、社會團體、國家機關、軍隊、個體工商戶以及其他個人。

　　「提示」城鎮(zhèn)土地使用稅對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)同樣征收。

　　（1）城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權的單位或者個人繳納；

　?。?）擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實際使用人繳納；

　　（3）土地使用權未確定或者權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；

　?。?）土地使用權共有的，由共有各方分別繳納。

　　二、征稅范圍

　　凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內的土地，不論是國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

　　三、計稅依據(jù)

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人"實際占用"的土地面積。

　　（1）凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準。

　?。?）尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用權證書的，以證書確定的土地面積為準。

　?。?）尚未核發(fā)土地使用權證書的，應當由納稅人據(jù)實申報土地面積，待核發(fā)土地使用權證書后再作調整。

　　四、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率和應納稅額的計算

　?。ㄒ唬┏擎?zhèn)土地使用稅的稅率

　　城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采取有幅度的差別稅額。

　?。ǘ┏擎?zhèn)土地使用稅的計算

　　年應納稅額＝實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅額

　　五、納稅義務發(fā)生時間

　?。?）納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時，開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　?。?）納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起，繳納土地使用稅。

　　「提示」只有第五種情況是從…… "之月"起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，其余都是從"之次月" 起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　城市維護建設稅-三檔地區(qū)差別比例稅率 7%  5%  1%

　　一、納稅人

　?。?）城市維護建設稅的納稅義務人是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。

　?。?）外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和進口貨物行為不征收城市維護建設稅。

　　二、城市維護建設稅的計稅依據(jù)：是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額。

　　「提示」納稅人在被查補"三稅"和被處以罰款時，應其偷漏的城市維護建設稅同時補、罰，并加收稅收滯納金。

　　「提示」納稅人違反"三稅"有關稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設稅的計稅依據(jù)。

　　三、城市維護建設稅的計算

　　應納稅額＝（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業(yè)稅）×適用稅率

　　車輛購置稅  -固定比例  10%

　　一、納稅人

　　車輛購置稅的納稅人是指在我國境內"購置"車輛的單位和個人。即：以購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎等方式"取得并自用"應稅車輛的行為。

　　「提示」車輛購置稅，只征收一次。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

　　二、征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。

　　三、車輛購置稅的計稅依據(jù)

　?。ㄒ唬┘{稅人購買自用——購車全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。

　　計稅價格＝（全部價款＋價外費用）/（1＋增值稅稅率或征收率）

　　（二）納稅人進口自用——組價

　　計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

　　「提示」與進口消費稅、進口增值稅計稅依據(jù)相同。

　　（三）納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎——主管稅務機關參照最低計稅價格核定。

　　對已經(jīng)繳納車輛購置稅并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其發(fā)動機和底盤發(fā)生更換的，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算。

　　免稅、減稅車輛因轉讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍，需要依法繳納車輛購置稅的，最低計稅價格按以下公式計算：

　　最低計稅價格＝同類型新車最低計稅價格×（1－已使用年限/規(guī)定使用年限）×100%

　　其中，規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛按10年計算；進口車輛按15年計算。超過規(guī)定使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。

　　四、車輛購置稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅地點

　　納稅人購買自用車輛的，應當自購買之日起60日內申報納稅；進口自用應納稅車輛的，應當自進口之日起60日內申報納稅；資產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的，應當自取得之日起60日內申報納稅。

　　納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記注冊地的主管稅務機關申報納稅。

　　土地增值稅法律制度-  四級超率累進稅率

　　一、納稅人

　　土地增值稅的納稅人，是指轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。

　　二、征稅范圍

　　（1）轉讓的必須是"國有土地使用權".

　?。?）土地使用權、地上建筑物的"產(chǎn)權"必須發(fā)生轉讓。

　　「提示」房地產(chǎn)的出租、抵押，由于房地產(chǎn)的產(chǎn)權未發(fā)生轉讓，不繳納土地增值稅。

　　（3）必須取得"轉讓收入".

　　「提示」以繼承、贈與方式"無償"轉讓房地產(chǎn)的行為，不繳納土地增值稅。

　　三、土地增值稅的計稅依據(jù)

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　　增值額的計算公式為：

　　增值額=轉讓房地產(chǎn)取得的收入一扣除項目

　　根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，土地增值稅按照房地產(chǎn)評估價格計算征收：

　　1.隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；

　　2.提供扣除項目金額不實的；

　　3.轉讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的；

　　4.舊房及建筑物的銷售。

　　土地增值額＝轉讓收入－扣除項目金額

　　房地產(chǎn)企業(yè)新建房地產(chǎn)轉讓扣5項：1.取得土地使用權所支付的金額；2.開發(fā)土地的成本、費用；3.新建房及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；4.轉讓房地產(chǎn)有關的稅金（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅）；5.財政部規(guī)定的其他扣除項目。

　　舊房扣3項：評估價格；轉讓房地產(chǎn)有關的稅金（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅）；土地出讓金。

　　（二）轉讓房地產(chǎn)取得的收入

　　根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，納稅人轉讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉讓房地產(chǎn)的全部價款及有關的經(jīng)濟收益；從收入的形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

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　　根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，土地增值稅的扣除項目包括：

　　1.取得土地使用權所支付的金額；

　　2.開發(fā)土地的成本、費用；

　　3.新建房及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；

　　4.轉讓房地產(chǎn)有關的稅金；

　　5.財政部規(guī)定的其他扣除項目。

　　四、土地增值稅的稅率及應納稅額的計算

　　土地增值稅實行四級超率累進稅率，計算時一般采用速算扣除法，其計算過程分為5個步驟：

　　（1）計算轉讓房地產(chǎn)取得的收入（貨幣收入、實物收入）

　?。?）計算扣除項目

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　?、陂_發(fā)土地的成本、費用

　?、坌陆ǚ考芭涮自O施的成本、費用或者舊房及建筑物的評估價格

　?、芘c轉讓房地產(chǎn)有關的稅金

　　「提示」與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金包括：營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅、教育費附加。

　?。?）計算增值額＝轉讓房地產(chǎn)的收入－扣除項目

　?。?）計算增值額÷扣除項目的比率

　?。?）計算土地增值稅的應納稅額

　　五。納稅義務發(fā)生時間

　　土地增值稅的納稅人應在轉讓房地產(chǎn)合同簽訂的7日內，到房地產(chǎn)所在地（房地產(chǎn)的坐落地）主管稅務機關辦理納稅申報，在稅務機關核定的期限內繳納土地增值稅。

　　資源稅法律制度——-定額稅率

　　一、納稅人

　　資源稅的納稅人，是指在中國境內開采應稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。

　　二、征稅范圍

　　目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類；

　?。?）原油，指開采的天然原油，不包括人造石油；

　　「提示」開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　?。?）天然氣，是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括"煤礦生產(chǎn)的天然氣"；

　?。?）煤炭，是指"原煤"，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品；

　　「提示」中外合作開采陸上石油資源，征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。

　　（4）其他非金屬礦原礦；

　?。?）黑色金屬礦原礦；

　?。?）有色金屬礦原礦；

　?。?）鹽。

　　三、資源稅減免稅

　　根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，減征或免征資源稅：

　　1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　2.納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。

　　3.國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。

　　中外合作開采陸上石油資源，征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。

　　四、資源稅稅率形式

　　資源稅采用定額稅率，從量定額征收。

　　五、計稅依據(jù)

　?。?）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以"銷售數(shù)量"為課稅數(shù)量；

　?。?）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以"自用數(shù)量"為課稅數(shù)量；

　?。?）納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比例換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　六、應納稅額計算

　　1.資源稅采用從量定額征收，稅率為定額稅率。

　　2.應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

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