［原創(chuàng)］初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)——所得稅總結(jié)

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　　第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度

　　一、納稅人、征收范圍

　　1.企業(yè)所得稅的納稅人：是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。

　　納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)舉例征收范圍

　　居民企業(yè)（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；

　　（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 外商投資企業(yè)；

　　在其他國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi) 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得

　　非居民企業(yè) （1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；

　?。?）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 我國(guó)設(shè)立有代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè) 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得

　　2.扣繳義務(wù)人——針對(duì)非居民企業(yè)

　?。?）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

　?。?）對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

　　二、企業(yè)所得稅稅率——比例稅率

　　種類(lèi)稅率

　　基本稅率25%

　　預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%

　　兩檔優(yōu)惠稅率（1）符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%

　　（2）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按l5%

　　三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　1.居民企業(yè)：

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　所得額計(jì)算中涉及的內(nèi)容項(xiàng)目?jī)?nèi)容列舉

　　收入總額9項(xiàng)銷(xiāo)售貨物收入；提供勞務(wù)收入等

　　不征稅收入3項(xiàng)財(cái)政撥款；預(yù)算內(nèi)行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等

　　免稅收入4項(xiàng)國(guó)債利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等

　　扣除項(xiàng)目12項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等

　　不得扣除項(xiàng)目5項(xiàng)不得扣除的支出（如稅收滯納金等）、折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)等

　　允許彌補(bǔ)的以前年度虧損——5年內(nèi)

　　「提示」在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計(jì)算納稅。

　　2.非居民企業(yè)：

　?。?）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

　?。?）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

　?。?）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄒ唬┯?jì)稅收入——應(yīng)掌握計(jì)稅收入、不征稅收入、免稅收入的劃分，注意選擇題或計(jì)算分析題。

　　1.收入總額的確定

　?。?）銷(xiāo)售貨物收入；

　?。?）提供勞務(wù)收入；

　?。?）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入；

　?。?）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對(duì)外投資入股分得的股息、紅利收入；

　?。?）利息收入：不包括納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入。

　?。?）租金收入；

　?。?）特許權(quán)使用費(fèi)收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。

　　（8）接受捐贈(zèng)收入；

　　（9）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。

　　2.不征稅收入

　　（1）財(cái)政撥款；

　?。?）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

　?。?）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　3.免稅收入

　?。?）國(guó)債利息收入；

　　「提示」納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的利息收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　?。?）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

　?。?）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

　?。?）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

　?。ǘ?zhǔn)予扣除項(xiàng)目——12項(xiàng)

　　「提示」新的企業(yè)所得稅法中，只規(guī)定公益性捐贈(zèng)支出在應(yīng)納稅所得額中按限額扣除，其他項(xiàng)目按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，注意選擇題或計(jì)算分析題。

　　1.一般規(guī)定：納稅年度企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。

　　應(yīng)特別關(guān)注允許在稅前扣除的具體稅種，包括：

　　（1）銷(xiāo)售稅費(fèi)中的6稅1費(fèi)：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加；增值稅屬于價(jià)外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除。

　　（2）4個(gè)費(fèi)用性稅金：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除。

　　2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　公益性捐贈(zèng)扣除限額=年度利潤(rùn)總額×12%

　　3.按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊；

　　4.按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用；

　　5.下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：

　?。?）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

　　（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

　　（3）固定資產(chǎn)的大修理支出：

　?。?）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

　　6.企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本；

　　7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值；

　　8.兩個(gè)加計(jì)扣除項(xiàng)目：

　　企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

　　（1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；

　　（2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

　　9.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

　　10.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　11.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

　　12.企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

　?。ㄎ澹┎坏每鄢?xiàng)目

　　1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除——8項(xiàng)（注意選擇題）

　?。?）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

　　（2）企業(yè)所得稅稅款；

　?。?）稅收滯納金；

　　「提示」納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金（每天萬(wàn)分之五），不得扣除。

　?。?）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

　　「提示」納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰金、罰款，以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，屬于行政性罰款，不得扣除：但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

　?。?）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以外的捐贈(zèng)支出；

　?。?）贊助支出；

　?。?）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

　?。?）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　2.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　?。?）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

　　（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　　（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

　?。?）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

　?。?）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

　　（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　3.下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：

　?。?）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

　　（2）自創(chuàng)商譽(yù)；

　?。?）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

　　（4）其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

　　4.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　5.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

　?。┨貏e納稅調(diào)整（了解）

　　特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。

　　1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則，即"獨(dú)立交易原則"

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則

　　3.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息，屬于資本弱化行為，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　（七）虧損彌補(bǔ)

　　1.基本規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。

　　四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免和抵免稅額

　?。?）抵免稅額

　　①居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額；

　　② 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額。

　　（2）抵免方法——限額抵免

　　抵免限額為境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是稅收抵免的最高限額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

　　「提示」抵免限額計(jì)算公式：

　　抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得÷境內(nèi)、境外所得總額

　　=境外所得×我國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率（25%）

　　五、稅收優(yōu)惠：

　　（一）免稅收入；

　　（二）企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

　?。?）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

　?。?）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；

　　（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

　?。?）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

　?。?）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

　　（三）民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

　　1.開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；

　　2.安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

　　六、企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與繳納

　　1.征收方式：我國(guó)的企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳的方法。

　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起l5日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

　　（2）預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。如按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／l2或l／4，或稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)的其他方法預(yù)繳。

　?。?）年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——取得應(yīng)納稅所得額的計(jì)征期終了日

　　3.納稅地點(diǎn)

　　居民企業(yè)：一般以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

個(gè)人所得稅法律制度

　　一、納稅人與扣繳義務(wù)人

　?。ㄒ唬┘{稅人：包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)、外籍個(gè)人、香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞等。

　　劃分為兩類(lèi)納稅人標(biāo)準(zhǔn)——住所和居住時(shí)間

　　1.居民納稅人：就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅。

　　判定標(biāo)準(zhǔn)：

　?。?）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人；

　?。?）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年（一個(gè)納稅年度）的個(gè)人。

　　2.非居民納稅人：僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，在我國(guó)納稅。

　　判定標(biāo)準(zhǔn)：

　?。?）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人；

　?。?）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿(mǎn)一年（一個(gè)納稅年度）的個(gè)人。

　　在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿(mǎn)1年，而未超過(guò)5年的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住滿(mǎn)5年的，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得納稅。

　　二、個(gè)人所得稅稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)

　?。ㄒ唬┮话阋?guī)定

　　稅率應(yīng)稅項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　九級(jí)超額累進(jìn)稅率 1.工資、薪金所得 月扣除1600元（4800元）

　　五級(jí)超額累進(jìn)稅率 2.個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失

　　3.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（每月1600元）

　　比例稅率20%（8個(gè)稅目）

　　特別掌握：其中有4個(gè)稅目分別有加征、減征 4.勞務(wù)報(bào)酬所得：有加成征收規(guī)定

　　一次取得的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%；50000元以上，稅率40% 每次收入≤4000元：定額扣800元

　　每次收入>4000元：定率扣20%

　　5.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%

　　6.特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　7.財(cái)產(chǎn)租賃所得：出租居民住用房適用10%的稅率

　　8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用

　　9.利息、股息、紅利所得：

　　儲(chǔ)蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率

　　10.偶然所得

　　11.其他所得 無(wú)費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額

　　1.工資、薪金所得

　?。?）下列項(xiàng)目不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征收個(gè)人所得稅：

　　①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

　　②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；

　?、弁袃貉a(bǔ)助費(fèi)；

　?、懿盥觅M(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；

　　另外，按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，從納稅人的應(yīng)納稅所得額中可以扣除。

　?。?）稅率：九級(jí)超額累進(jìn)稅率。

　?。?）費(fèi)用扣除：月扣除1600元（4800元）。

　　2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)比照該稅目征收）

　　3.企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得（有加成征收規(guī)定）

　　5.稿酬所得（按應(yīng)納稅額減征30%）

　　6.特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　7.財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　（1）國(guó)家對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅；

　　（2）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。

　　（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　1.個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的扣除

　　個(gè)人用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　2.每次收入的確定

　?。?）勞務(wù)報(bào)酬所得：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　（2）稿酬所得：以每次出版發(fā)表取得的收入為一次；同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；同一作品在報(bào)刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次。

　?。?）特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。

　?。?）財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　（5）利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得：每次取得收入為一次。

　　三、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄒ唬┕べY薪金所得

　　1.一般計(jì)算：

　　應(yīng)納稅額=（每月收入-1600或4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。

　　（1）當(dāng)月工資夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金分別計(jì)算。

　　即：先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　2）當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金合并計(jì)算。

　　即：發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除"雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額"后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)

　　3.對(duì)"雙薪制"的計(jì)稅方法——單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。即：'雙薪'所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅。

　?。?）取得"雙薪"當(dāng)月的工資不夠繳稅，工資與雙薪合并；

　?。?）取得"雙薪"當(dāng)月的工資夠繳稅，工資與雙薪各自計(jì)算。

　　（二）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

　　1.應(yīng)納稅額=（全年收入一成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)行查賬征收或核定征收。

　?。ㄈ?duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

　　應(yīng)納稅額=（全年收入-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　?。ㄋ模﹦趧?wù)報(bào)酬所得

　　1.每次收入＜4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%

　　2.每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%

　　3.每次勞務(wù)報(bào)酬所得>20000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　五）稿酬所得

　　每次收入＜4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%×（1-30%）

　　每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）

　?。┨卦S權(quán)使用費(fèi)所得

　　每次收入＜4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%

　　每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%

　?。ㄆ撸┴?cái)產(chǎn)租賃所得

　　（1）每次（月）收入不足4 000元：

　　應(yīng)納稅額= [每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）一800元]×20%（10%）

　?。?）每次（月）收入在4 000元以上：

　　應(yīng)納稅額={[每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）}×20%（10%）

　　（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%

　　「2個(gè)特殊」（1）國(guó)家對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。（2）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。

　?。ň牛├?、股息、紅利所得

　　應(yīng)納稅額=收入×20%

　　（注：儲(chǔ)蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率）

　　十）偶然所得

　?。ㄊ唬┢渌?/p>

　　個(gè)人綜合收入：重點(diǎn)關(guān)注工薪、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得、利息等計(jì)稅問(wèn)題。

　　四、境外所得的稅務(wù)處理

　　1.居民納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國(guó)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額——"分國(guó)又分項(xiàng)"計(jì)算限額。

　　2.納稅人在境外實(shí)際已納稅款低于扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款。

　　1.企業(yè)所得稅：分國(guó)不分項(xiàng)

　　某國(guó)限額＝某國(guó)應(yīng)納稅所得額×25%

　　應(yīng)納稅額＝匯總（境內(nèi)、外）-已納稅額與限額較小者

　　2.個(gè)人所得稅：分國(guó)又分項(xiàng)

　　如果已納稅額大于限額，補(bǔ)差額。

　　五、個(gè)人所得稅的減免

　?。ㄒ唬┫铝懈黜?xiàng)所得，免征個(gè)人所得稅：

　　1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

　　2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

　　3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼；

　　4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

　　5.保險(xiǎn)賠款；

　　6.軍人等轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

　　7.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

　　8.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事館官員和其他人員的所得；

　　9.中國(guó)政府參加的國(guó)際條約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

　　10.按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除；

　　11.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅；

　　12.對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下（含1萬(wàn)元）的暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)1萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅；

　　13.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的其他所得。

　?。ǘ┯邢铝星闆r之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅

　　1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

　　2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；

　　3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。

　　六、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)與繳納

　　1.納稅申報(bào)

　　個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和納稅人自行申報(bào)兩種計(jì)征辦法。其中以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

　　納稅人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：

　?。?）年所得12萬(wàn)元以上的；

　?。?）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

　?。?）從中國(guó)境外取得所得的；

　?。?）取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；

　?。?）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　2.個(gè)人所得稅納稅期限：

　?。?）每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

　　（2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

　?。?）從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

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