中級職稱考試重點輔導：租賃業(yè)務的會計處理——中級會計實務(二)

    租賃業(yè)務會計處理的關(guān)鍵問題是：正確劃分租賃類型即融資租賃和經(jīng)營租賃。在判斷一項租賃屬于什么類型時，要掌握好進行租賃分類的具體標準，若在判斷時，不能滿足融資租賃的五個標準中的任何一個時，就應認定為經(jīng)營租賃。下面以一道實例進行分析。 

　　設(shè)凱豐公司于2001年1月1日將一臺原價為500000元，已提折舊為200000元的固定資產(chǎn)出售給宏達公司，售價為450000元，并立即簽訂了一份租賃合同承租該資產(chǎn)，租期3年。合同規(guī)定，租賃開始日，凱豐公司向宏達公司一次性預付租金100000元，第一年、第二年、第三年年末分別支付租金50000、60000、60000元，租賃期滿后，預付租金不予退回，宏達公司收回固定資產(chǎn)。假設(shè)凱豐公司和宏達公司均在年末確認租金費用和租金收入，租金到期按時支付。請分別作出凱豐公司和宏達公司的相關(guān)賬務處理。（要求：租金費用和租金收入按直線法在各期分配，未實現(xiàn)售后租回收益按租金支付比例分攤） 

　　解析：由上述資料可以看出，這是一個關(guān)于售后租回的業(yè)務，但要正確判斷出是屬于什么類型的租賃。先看是否滿足融資租賃的五個標準中的任何一個，下文中引號中為滿足融資租賃的判斷標準（結(jié)合本例題）： 

　　第一，“在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人”。本例中承租人凱豐公司在租賃期滿后，由宏達公司收回該固定資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移給承租人，本租賃業(yè)務不符合這一條要求。 

　　第二，“承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)”。本例中承租人凱豐公司在租賃開始日就已決定到租賃期滿時，由出租人宏達公司收回該固定資產(chǎn)，本租賃業(yè)務不符合這一條要求。 

　　第三，“租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分”。在資料中此項條件未給，可以認為本租賃業(yè)務不符合這一條要求。（在實務操作中，資料要詳細） 

　　第四，“對承租人來說，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；對出租人來說，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值”。在資料中租金總額=100000＋50000＋60000＋60000=270000元，但要折算成現(xiàn)值，一定小于270000元，而租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值=500000－200000=300000元，270000/300000=90％，用現(xiàn)值來計算時，比值一定小于90％，而此標準中的“幾乎相當于”指該比值大于或等于90％，所以本租賃業(yè)務不符合這一條要求。 

　　第五，“租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用”。在資料中此項條件未給，可以認為本租賃業(yè)務不符合這一條要求。（在實務操作中，資料要詳細） 

　　由以上分析可以看出，此項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，因此，此售后回租形成了經(jīng)營租賃。 

　　（一）凱豐公司（承租方）的會計處理： 

　　1.計算未實現(xiàn)售后租回損益，并按各期租金支付比例計算各期攤銷額。 

　　未實現(xiàn)售后租回收益=450000－（500000－200000）=150000元 

　　租金總額=100000＋50000＋60000＋60000=270000元 

　　第一年末應分攤的未實現(xiàn)售后租回收益=（100000＋50000）/270000×150000=83333.34元 

　　第二年末應分攤的未實現(xiàn)售后租回收益=（60000）/270000×150000=33333.33元 

　　第三年末應分攤的未實現(xiàn)售后租回收益=（60000）/270000×150000=33333.33元 

　　2.計算各期應分攤的租金費用（按直線法） 

　　租金費用總額=270000元 

　　每年應分攤的租金費用=270000/3=90000元 

　　3.賬務處理 

　　 ⑴出售固定資產(chǎn)，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈值及收到出售價款 

　　1借：固定資產(chǎn)清理　300000 

　　 　　累計折舊　　　200000 

　　　 　貸：固定資產(chǎn)　500000　 

　　2借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　450000 

　　 　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　300000 

　　 　　　　　遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益　150000 

　　 ⑵2001年1月1日預付租金： 

　　借：其他應付款　 100000 

　　　　貸：銀行存款 100000 

　　 2001年12月31日分攤租金費用及未實現(xiàn)售后租回損益： 

　　1借：管理費用　　　90000 

　　 　　貸：銀行存款　50000 

　　 　　其他應付款　　40000 

　　2借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益　83333.34 

　　　　 貸：管理費用　　　　　　　　　　83333.34 

　　 ⑶2002年12月31日分攤租金費用及未實現(xiàn)售后租回損益 

　　1借：管理費用　　　　90000 

　　 　　貸：銀行存款　　60000 

　　 　　　　其他應付款　30000 

　　2借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益　33333.33 

　　 　　貸：管理費用　　　　　　　　　　33333.33 

　　 ⑷2002年12月31日，同2002年12月31日的賬務處理 

　　（二）宏達公司（出租方）的會計處理： 

　　1.此項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，應作經(jīng)營租賃處理。 

　　2.計算租金收入總額及各年的租金收入： 

　　租金收入總額=100000＋50000＋60000＋60000=270000元 

　　每年的租金收入=270000/3=90000元 

　　3.賬務處理 

　　 ⑴購入固定資產(chǎn)時： 

　　借：固定資產(chǎn)　　　450000 

　　　　貸：銀行存款　450000 

　　 ⑵2001年1月1日收到預付租金： 

　　借：銀行存款　　　　100000 

　　　　貸：其他應收款　100000 

　　 ⑶2001年12月31日確認本年租金收入 

　　借：銀行存款　　　　　50000 

　　　　其他應收款　　　　40000 

　　　　貸：其他業(yè)務收入　90000 

　　 ⑷2002年12月31日確認本年租金收入 

　　借：銀行存款　　　　　60000 

　　　　其他應收款　　　　30000 

　　　　貸：其他業(yè)務收入　90000 

　　 ⑸2003年12月31日同2002年12月31日的賬務處理。