2006年中級職稱考試《中級會計實務》試題及參考答案

　　一、單項選擇題（本類題共15題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。）

　　1、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2005年度，甲公司主營業(yè)務收入為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元；應收賬款期初余額為100萬元，期末余額為150萬元；預收賬款期初余額為50萬元，期末余額為10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2005年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

　　A、1080
　　B、1 160
　　C、1 180
　　D、1 260

　　2、下列各項，計入財務費用的是（）。

　　A、銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣B、銷售商品發(fā)生的銷售折讓
　　C、銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣D、委托代銷商品支付的手續(xù)費

　　3、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。

　　A、32.4
　　B、33.33
　　C、35.28
　　D、36

　　4、某事業(yè)單位2005年度事業(yè)收入為8 000萬元，事業(yè)支出為7 000萬元；經(jīng)營收入為1 000萬元，經(jīng)營支出為1 200萬元；以貨幣資金對外投資500萬元。假定該事業(yè)單位年初事業(yè)基金中一般基金結余為500萬元，不考慮其他因素。該事業(yè)單位2005年12月31日事業(yè)基金中一般基金結余為（）萬元。

　　A、800
　　B、1000
　　C、1300
　　D、1500

　　5、下列各項，不納入母公司合并會計報表合并范圍的是（）。

　　A、宣告破產(chǎn)的子公司
　　B、直接擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)
　　C、通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)
　　D、直接和通過子公司間接合計擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)

　　6、2006年1月1日，乙公司將某專利權的使用權轉讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5％。轉讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權系乙公司2005年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預計使用年限為5年。假定不考慮其他因素，乙公司2006年度因該專利權形成的其他業(yè)務利潤為（）萬元。

　　A、-2
　　B、7.5
　　C、8
　　D、9.5

　　7、甲公司2005年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2003年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2003年應計提折舊20萬元，2004年應計提折舊80萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯調整法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不考慮其他因素。甲公司2005年度利潤分配表“本年實際”欄中的“年初未分配利潤”項目應調減的金額為（）萬元。

　　A、72
　　B、80
　　C、90
　　D、100

　　8、甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2005年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

　　A、2
　　B、4
　　C、9
　　D、15

　　9、下列各項，屬于工業(yè)企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（）。

　　A、向銀行借款收到的現(xiàn)金 　
　　B、以現(xiàn)金支付的債券利息
　　C、發(fā)行公司債券收到的現(xiàn)金
　　D、以現(xiàn)金支付的在建工程人員工資

　　10、2004年1月1日，乙建筑公司與客戶簽訂一項固定造價建造合同，承建-幢辦公樓，預計2005年6月30日完工；合同總金額為16000萬元，預計合同總成本為14000萬元。2005年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客戶同意支付獎勵款200萬元。截止2004年12月31日，乙建筑公司已確認合同收入12000萬元。2005年度，乙建筑公司因該固定造價建造合同應確認的合同收入為（）萬元。

　　A、2000
　　B、2200
　　C、4000
　　D、4200

　　11、某工業(yè)企業(yè)大批量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，采用約當產(chǎn)量比例法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的直接人工在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。2006年4月，甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的直接人工之和為2400萬元，本月完工產(chǎn)品為400件，月末在產(chǎn)品為200件，在產(chǎn)品完工程度為40％。甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品應負擔的直接人工為（）萬元。

　　A、1 440
　　B、1 600
　　C、2000
　　D、2400

　　12、下列會計處理，不正確的是（）。

　　A、由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用
　　B、非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出
　　C、以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減管理費用
　　D、為特定客戶設計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設計費用計入相關產(chǎn)品成本

　　13、甲公司采用計劃成本進行材料的日常核算。 2005年12月，月初結存材料計劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫材料計劃成本為800萬元，成本差異為節(jié)約12萬元；本月發(fā)出材料計劃成本為600萬元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，甲公司本月末結存材料實際成本為（）萬元。

　　A、394
　　B、396.8
　　C 、399
　　D、420

　　14、資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的是（）。

　　A、為子公司的銀行借款提供擔保
　　B、對資產(chǎn)負債表日存在的債務簽訂債務重組協(xié)議
　　C、法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負債表日預計的相關負債的金額不-致
　　D、債務單位遭受自然災害導致資產(chǎn)負債表日存在的應收款項無法收回

　　15、2005年1月1日，乙公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為15年。該辦公樓尚可使用年限為20年。2005年1月16日，乙公司開始對該辦公樓進行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化支出100萬元；預計下次裝修時間為2012年6月30日。乙公司對裝修該辦公樓形成的固定資產(chǎn)計提折舊的年限是（）。

　　A、7年
　　B、14.5年
　　C、15年
　　D、20年

　　二、多項選擇題（本類題共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分。）

　　16、下列各項，表明相關分部應納入分部報表編制范圍的有（）。

　　A、分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10%或者以上
　　B、分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10％或者以上
　　C、分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計的10％或者以上
　　D、分部營業(yè)利潤占所有盈利分部營業(yè)利潤合計的10％或者以上

　　17、下列有關無形資產(chǎn)的會計處理，不正確的有（）。

　　A、將自創(chuàng)商譽確認為無形資產(chǎn)
　　B、將轉讓使用權的無形資產(chǎn)的攤銷價值計入營業(yè)外支出
　　C、將轉讓所有權的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務支出
　　D、將預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的賬面價值轉銷

　　18、下列有關確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎的表述，正確的有（）。

　　A、無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎
　　B、有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎
　　C、用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎
　　D、用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎

　　19、下列各項，不需采用追溯調整法進行會計處理的有（）。

　　A、無形資產(chǎn)預計使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限
　　B、長期債券投資折價攤銷由直線法改為實際利率法
　　C、固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法
　　D、長期股權投資因不再具有重大影響由權益法改為成本法

　　20、下列各項，體現(xiàn)實質重于形式會計原則的有（）。

　　A、商品售后租回不確認商品銷售收入
　　B、融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)
　　C、計提固定資產(chǎn)折舊
　　D、材料按計劃成本進行日常核算

　　21、下列有關會計政策變更的內(nèi)容，應在會計報表附注中披露的有（）。

　　A、會計政策變更的日期和原因
　　B、會計政策變更的累積影響數(shù)
　　C、會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定的理由
　　D、會計政策變更對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額

　　22、下列各項，表明所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的有（）。

　　A、與固定資產(chǎn)購建有關的支出不再發(fā)生
　　B、固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成
　　C、固定資產(chǎn)與設計要求或者合同要求相符
　　D、試生產(chǎn)結果表明固定資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品

　　23、下列各項，屬于工業(yè)企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

　　A、向其他單位投資發(fā)生的現(xiàn)金流出
　　B、向投資單位分配利潤發(fā)生的現(xiàn)金流出
　　C、支付費用化的借款費用發(fā)生的現(xiàn)金流出
　　D、支付資本化的借款費用發(fā)生的現(xiàn)金流出

　　24、下列有關建造合同的會計處理，正確的有（）。

　　A、建造合同結果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認合同收入和合同費用
　　B、建造合同結果不能可靠估計且合同成本不能收回的，按合同成本確認合同收入
　　C、建造合同結果不能可靠估計且合同成本能夠收回的，按合同成本確認合同收入
　　D、建造合同結果不能可靠估計且合同成本不能收回的，合同成本在發(fā)生時計入費用

　　25、事業(yè)單位專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金。下列各項，屬于事業(yè)單位專用基金的有（）。

　　A、醫(yī)療基金
　　B、住房基金
　　C、投資基金
　　D、職工福利基金

　　三、判斷題（本類題共10題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用2B鉛筆填涂答題卡中題號81至90信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點［√］；表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點［×］。每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0、5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。）

　　81、購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前因安排專門借款而發(fā)生的金額較大的輔助費用，應當計入所購建固定資產(chǎn)成本；金額較小的輔助費用，可以在發(fā)生時計入當期損益。 （）

　　82、事業(yè)單位收到撥入的具有指定項目或用途并需單獨報賬的專項資金應增加撥入專款，使用的專項資金應增加專款支出，年末應將撥入?？钆c?？钪С鲋g的差額轉入事業(yè)基金。 （）

　　83、企業(yè)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策，屬于會計政策變更。 （）

　　84、工業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的，制造費用可以選用生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法、按年度計劃分配率分配法等方法，分配計入各種產(chǎn)品的成本。 （）

　　85、企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的對外巨額投資，應在會計報表附注中披露，但不需要對報告期的會計報表進行調整。 （）

　　86、企業(yè)購建的符合借款費用資本化條件的固定資產(chǎn)各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供單獨使用，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用資本化。 （）

　　87、收到購買債券時支付的價款中包含的已到付息期尚未領取的短期債券投資利息，應計入當期損益。 （）

　　88、企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司的，應將被出售子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，將被購買子公司自購買日起至報告期期末止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 （）

　　89、 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)。 （）

　　90、資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度售出的商品因質量問題被退回，該事項屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項。 （）

　　四、計算分析題（本類題共2題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。）

　　1、甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司于2005年12月1日正式投產(chǎn)，原材料按實際成本核算。W材料12月初結存為零。

　　甲公司2005年12月發(fā)生的有關原材料的經(jīng)濟業(yè)務如下：

　?。?）12月2日，向乙公司購入W材料1000噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為20000萬元，增值稅額為3400萬元，款項已通過銀行轉賬支付，W材料驗收入庫過程中發(fā)生檢驗費用500萬元，檢驗完畢后W材料驗收入庫。

　?。?）12月5日，生產(chǎn)領用W材料300噸。

　?。?）12月8日，向丙公司購入W材料1 900噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為54 150萬元，增值稅額為9 205、5萬元，款項已通過銀行轉賬支付。W材料已驗收入庫。

　?。?）12月10日，生產(chǎn)領用W材料600噸。

　　（5）12月12日，發(fā)出W材料1000噸委托外單位加工（月末尚未加工完成）。

　　（6）12月15日，向丁公司購入W材料1 000噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為30 000萬元，增值稅額為5 100萬元，款項已通過銀行轉賬支付，W材料已驗收入庫。

　?。?）12月17日，生產(chǎn)領用W材料1 500噸。

　　假定：甲公司領用W材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在2005年度全部完工，且全部對外售出；不考慮其他因素。

　　要求：

　?。?）計算購入各批W材料的實際單位成本。

　　（2）按后進先出法計算發(fā)出各批W材料的成本和月末結存W材料的成本。

　　（3）按先進先出法計算發(fā)出各批W材料的成本和月末結存W材料的成本。

　?。?）計算采用先進先出法計價與采用后進先出法計價相比對甲公司2005年度凈利潤的影響數(shù)（注明“增加”或“減少”）。

　?。?）計算采用先進先出法計價與采用后進先出法計價相比對甲公司2005年末未分配利潤的影響數(shù)（注明“增加”或“減少”）。 （答案中的金額單位用萬元表示）

　　2、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司。甲公司長期債券投資于每年年末計提債券利息，并采用實際利率法攤銷債券溢折價。甲公司發(fā)生的有關長期債券投資業(yè)務如下：

　?。?）2001年12月31日，以21 909.2萬元的價格購入乙公司于2001年1月1日發(fā)行的5年期一次還本、分期付息債券，債券面值總額為20 000萬元，付息日為每年1 月1日，票面年利率為6％，實際年利率為5％。未發(fā)生其他相關稅費。

　　（2）2002年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。

　?。?）2002年12月31日，計提債券利息，并攤銷債券溢價。

　?。?）2003年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。

　?。?）2003年12月31日，計提債券利息，并攤銷債券溢價。

　?。?）2004年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。

　?。?）2004年12月31日，計提債券利息，并攤銷債券溢價。

　?。?）2005年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。

　?。?）2005年12月31日，計提債券利息，并攤銷債券溢價。

　?。?0）2006年1月1日，該債券到期，收到乙公司發(fā)放的債券本金和利息，存入銀行。

　　假定各年實際利率均為5％，不考慮其他因素。

　　要求：

　?。?）計算該債券年票面利息。

　?。?）計算各年的投資收益和溢價攤銷額。

　?。?）逐筆編制上述各項業(yè)務的會計分錄。

　?。ā伴L期債權投資”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）

　　五、綜合題（本類題共2題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算 的項目，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。）

　　1、乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般 納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。乙公司2003年至2006年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下：

　　（1）2003年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上 注明的生產(chǎn)線價款為1000萬元，增值稅額為170萬元；發(fā)生保險費2、5萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。

　　（2）2003年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領用生產(chǎn)用原材料實際成本和計稅價格均為10萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

　　（3）2003年12月31日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為6年，預計凈殘值為13、2萬元，采用直線法計提折舊。

　?。?）2004年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。

　　乙公司預計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2009年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的銷售凈價為782萬元。

　　已知部分時間價值系數(shù)如下：

　　（6）2005年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。

　　（7）2005年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為10、2萬元，采用直線法計提折舊。2005年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　?。?）2006年4月30日，乙公司與丁公司達成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司相同金額的貨款。當日，乙公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關稅費。

　　假定2006年4月30日該生產(chǎn)線的賬面價值等于其公允價值。

　　要求：

　　（1）編制2003年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。

　?。?）編制2003年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。

　　（3）編制2003年12月31日該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄。

　?。?）計算2004年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。

　?。?）計算2004年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

　　（6）計算2004年12月31日該生產(chǎn)線應計提的固定資產(chǎn)減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

　　（7）計算2005年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。

　　（8）編制2005年6月30日該生產(chǎn)線轉入改良時的會計分錄。

　?。?）計算2005年8月20日改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

　　（10）計算2005年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。

　?。?1）編制2006年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務的會計分錄。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　2、太湖股份有限公司系上市公司（以下簡稱太湖公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，所得稅采用應付稅款法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準備。

　　銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。太湖公司按照實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。

　　太湖公司2005年度所得稅匯算清繳于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2006年4月25日對外報出，實際對外公布日為2006年4月30日。

　　太湖公司財務負責人在對2005年度財務會計報告進行復核時，對2005年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的（1）、（2）項于2006年2月26日發(fā)現(xiàn)，（3）、（4）、（5）項于2006年3月2日發(fā)現(xiàn)：

　　（1）1月1日，太湖公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A 商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元（不考慮增值稅），甲公司另向太湖公司支付341萬元。

　　1月6日，太湖公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。

　　太湖公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 341

　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　290

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 51

　　借：主營業(yè)務成本 150

　　　　貸：庫存商品 　　150

　　（2）10月15日，太湖公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。

　　10月15日，太湖公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；太湖公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，太湖公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　太湖公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 　　234

　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　200

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 34

　　借：主營業(yè)務成本 140

　　　　貸：庫存商品 　　140

　　（3）12月l日，太湖公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，太湖公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算）。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，太湖公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

　　太湖公司的會計處理如下：

　　借：應收賬款 117

　　　　貸：主營業(yè)務收入 　100

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 17

　　借：主營業(yè)務成本 80

　　　　貸：庫存商品 　　80

　?。?）12月1日，太湖公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售-批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費用）；太湖公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，太湖公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，太湖公司的安裝工作尚未結束。

　　太湖公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 　　585

　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　 500

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 85

　　借：主營業(yè)務成本 350

　　　　貸：庫存商品 　　350

　?。?）12月1日，太湖公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售-批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，太湖公司于2006年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

　　12月1日，太湖公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。

　　太湖公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 　　819

　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　700

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 119

　　借：主營業(yè)務成本 600

　　　　貸：庫存商品 　　600

　　要求：

　?。?）逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確（分別注明其序號即可）

　?。?）對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄（涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應交稅金——應交所得稅”的調整會計分錄可合并編制）。

　　（3）計算填列利潤及利潤分配表相關項目的調整金額（調整表見答題紙第14頁）。

　　（“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案及詳細解析

　　一、單項選擇題

　　1、A
　　［解析］銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” ＋ 應收賬款項目本期減少額－ 應收賬款項目本期增加額＋應收票據(jù)項目本期減少額-應收票據(jù)項目本期增加額＋預收賬款項目本期增加額－預收賬款項目本期減少額 ± 特殊調整業(yè)務＝1000+170-（150-100）-（50-10）＝1080（萬元）

　　2、A
　　［解析］現(xiàn)金折扣，指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。

　　銷售折讓，指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的折讓。實際發(fā)生銷售折讓時，沖減企業(yè)的銷售收入。

　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，不需作單獨的賬務處理。

　　委托代銷商品支付的手續(xù)費計入營業(yè)費用。

　　3、D
　　［解析］購入原材料的實際總成本＝6000+350+130＝6480（元）

　　實際入庫數(shù)量＝200×（1-10％）＝180（公斤）

　　所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。

　　4、B
　　［解析］2005年12月31日事業(yè)基金中一般基金結余＝500（2005年初事業(yè)基金-一般基金的余額）+（8000-7000）（事業(yè)結余轉入結余分配的金額）-500（對外投資減少事業(yè)基金-一般基金）＝1000（萬元）。

　　5、A
　　［解析］不能納入合并范圍的子公司包括：

　　（1）已準備關停并轉的子公司。

　?。?）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。

　?。?）已宣告破產(chǎn)的子公司。

　?。?）準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權益性資本的子公司。

　　（5）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司。

　　注意：持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司應納入合并范圍。

　　（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司。

　　6、B
　　［解析］其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出＝10-10×5％-10/5＝7、5（萬元）

　　7、C
　　［解析］2005年度利潤分配表“本年實際”欄中的“年初未分配利潤”項目應調減的金額＝（20+80）×（1-10％）＝90（萬元）

　　8、A
　　［解析］自制半成品加工為產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝50-6＝44（萬元）

　　自制半成品加工為產(chǎn)品的成本＝35+11＝46（萬元）

　　產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－11－6＝33（萬元）

　　自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元。（35－33）

　　9、D
　　［解析］投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

　　其他三項都屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　10、D
　　［解析］2005年應確認的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前期間累計已確認的收入＝（16000+200）×100％－12000＝4200（萬元）

　　11、C
　　［解析］分配率＝2400/（400+200×40％）＝5（萬元/件）

　　甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品應負擔的直接人工＝5×400＝2000（萬元）

　　12、C
　　［解析］對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的管理費用，應按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。

　　13、B
　　［解析］材料成本差異率＝（4-12）/（200+800）＝-0.8％（節(jié)約差）

　　甲公司本月末結存材料的計劃成本＝200+800-600 ＝400（萬元）

　　甲公司本月末結存材料實際成本＝400×（1-0、8％）＝396.8（萬元）

　　14、C
　　［解析］調整事項和非調整事項的區(qū)別在于：調整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供證據(jù)對以前已存在的事項所作的進一步說明；而非調整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務報告批準報出日之前發(fā)生或存在。

　　其他三項都屬于日后非調整事項。

　　15、A
　　［解析］發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合資本化條件的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

　　本題兩次裝修期間是7年，為較短者，裝修形成的固定資產(chǎn)應按7年計提折舊。

　　二、多項選擇題

　　16、ABCD
　　［解析］一個分部是否作為報告分部，取決于其是否具有重要性，對于其具有重要性的分部，則應將其作為報告分部。一般情況下，判斷其重要性主要依據(jù)其是否達到下列各項標準中至少一項標準：

　?。?）一個分部的收入達到企業(yè)各分部收入總額的10%以上；

　?。?）一個分部的營業(yè)利潤或營業(yè)虧損，達到下列兩項中絕對值較大者的10%：

　　①未發(fā)生營業(yè)虧損各分部，其營業(yè)利潤總額；

　?、诎l(fā)生營業(yè)虧損的各分部，其營業(yè)虧損總額。

　?。?）分部資產(chǎn)達各業(yè)務分部資產(chǎn)總額的10%以上。

　　17、ABC
　　［解析］自創(chuàng)商譽不能確認為無形資產(chǎn)； 轉讓使用權的無形資產(chǎn)的攤銷價值應計入其他業(yè)務支出；轉讓無形資產(chǎn)的所有權，將無形資產(chǎn)的賬面價值轉銷，無形資產(chǎn)出售凈損益計入營業(yè)外收支。

　　18、ABC
　　［解析］用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計量應以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價格為基礎。

　　19、ACD
　　［解析］無形資產(chǎn)預計使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限屬于會計估計變更，不需要進行追溯調整；固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法也屬于會計估計變更，采用未來適用法核算，不進行追溯調整；長期股權投資因不再具有重大影響由權益法改為成本法屬于新的事項，不是會計政策變更，也不進行追溯調整。

　　20、AB
　　［解析］實質重于形式原則指交易或事項的經(jīng)濟實質重于法律表現(xiàn)形式。企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。實質是指交易或事項的經(jīng)濟實質，形式是指交易或事項的法律形式。

　　售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務，是指賣主（即承租人）將一項自制或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主（即出租人）那里租回。售后租回從形式上看，首先是為企業(yè)帶來了收入，并且所出售商品的所有權及所有權上的主要風險和報酬也已轉移，但實質上由于在售后租回交易中，資產(chǎn)的售價和租金是相互關聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并計算的。因此，資產(chǎn)的出售和租回實質上是同一項交易。根據(jù)實質重于形式原則，不應將售后租回損益確認為當期損益，而應予以遞延，分攤計入各期損益。

　　融資租賃是指實質上轉移與一項資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。所以融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實質重于形式原則。

　　21、 ABCD
　　［解析］對于會計政策變更，企業(yè)除進行相應的會計處理外，還應當在會計報表附注中披露以下事項：

　　（1）會計政策變更的內(nèi)容和理由。主要包括：對會計政策變更的闡述、會計政策變更的日期、變更前采用的會計政策、變更后采用的新會計政策以及會計政策變更的原因。

　　（2）會計政策變更的累積影響數(shù)，主要包括：采用追溯調整法時會計政策變更的累積影響數(shù)、會計政策變更對當期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額。

　?。?）累積影響數(shù)不能合理確定的理由，主要包括累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及會計政策變更對當期經(jīng)營成果的影響金額。

　　22、 ABCD
　　［解析］所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個方面進行判斷：（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)完成；（2）所購建的固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

　　如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結果表明能夠正常運轉或營業(yè)時，就應當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)。

　　23、BCD
　　［解析］籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票或債券、分配利潤等。選項A屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　24、ACD
　　［解析］請參見教材277頁的相關內(nèi)容。

　　25、ABD
　　［解析］事業(yè)單位的專用基金主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。投資基金屬于事業(yè)基金。

　　三、判斷題

　　81、√
　　［解析］請參見教材195頁的相關內(nèi)容。

　　82、×
　　［解析］請參見教材482頁，剩余的專項資金，按規(guī)定留歸本單位的部分才轉入事業(yè)基金。

　　83、×
　　［解析］企業(yè)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。

　　84、√
　　［解析］請參見教材241頁的倒數(shù)第二段內(nèi)容。

　　85、√
　　［解析］企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的對外巨額投資，屬于日后非調整事項，應在會計報表附注中披露，不需要調整報告年度的報表。

　　86、√
　　［解析］請參見教材215頁第三段的相關內(nèi)容。

　　87、×
　　［解析］購買債券時支付的價款中包含的已到付息期尚未領取的短期債券投資利息計入應收利息科目，實際收到該利息時，借記“銀行存款”，貸記“應收利息”，不計入當期損益。

　　88、√
　　［解析］請參見教材446頁的相關內(nèi)容。

　　89、√
　　［解析］請參見教材107頁第三段的相關內(nèi)容。

　　90、×
　　［解析］日后期間發(fā)生的報告年度銷售商品的退回，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。

　　四、計算分析題

　　1、［答案］

　?。?）12月2日向乙公司購入W材料的實際單位成本

　?。剑?0 000+500）/1 000＝20.50（萬元）

　　12月8日向丙公司購入W材料的實際單位成本

　?。?4 150/1 900＝28.50（萬元）

　　12月15日向丁公司購入W材料的實際單位成本

　?。?0 000/1 000＝30（萬元）

　?。?）12月5日生產(chǎn)領用W材料的成本

　　＝300×20、50=6 150（萬元）

　　12月10日生產(chǎn)領用W材料的成本

　　＝600×28、50=17 100（萬元）

　　12月12日發(fā)出委托加工的W材料成本

　?。? 000×28、50=28 500（萬元）

　　12月17日生產(chǎn)領用W材料的成本

　?。? 000×30＋300×28.50＋200×20.50

　?。?2 650（萬元）

　　月末結存W材料的成本

　?。?0 500＋54 150+30 000－6 150－17 100－28 500－42 650

　?。?0 250（萬元）

　?。?）12月5日生產(chǎn)領用W材料的成本

　?。?00×20.50=6 150（萬元）

　　12月10日生產(chǎn)領用W材料的成本

　?。?00×20.50=12 300（萬元）

　　12月12日發(fā)出委托加工的W材料的成本

　　＝100×20.50+900×28.50=27 700（萬元）

　　12月17日生產(chǎn)領用W材料的成本

　?。? 000×28.50＋500×30＝43 500（萬元）

　　月末結存W材料的成本

　?。?0 500＋54 150+30 000－6 150－12 300－27 700－43 500

　?。?5 000（萬元）

　　（4）采用先進先出法的生產(chǎn)領用W材料成本

　　＝6 150+12 300＋43 500＝61 950（萬元）

　　采用后進先出法的生產(chǎn)領用W材料成本

　?。? 150+17 100+42 650=65 900（萬元）

　　如果產(chǎn)銷率為100%，采用先進先出法與采用后進先出法相比2005年凈利潤增加

　　＝（65 900－61 950）×（1－33%）＝2 646、50（萬元）

　?。?）未分配利潤增加＝2 646、50×（1－10%）

　?。? 381、85（萬元）

　　2、［答案］

　?。?）該債券年票面利息＝20 000×6%＝1 200（萬元）

　　（2）該債券溢價金額＝21 909、2－20 000×6%－20 000

　　＝709.2（萬元）

　　2002年投資收益＝（20000+709、2）×5%＝1 035.46（萬元）

　　2002年溢價攤銷額＝20 000×6%－（20 000＋709.2）×5%

　?。?64.54（萬元）

　　2003年投資收益＝（20 000＋709.2－164.5）×5%

　?。? 027.23（萬元）

　　2003年溢價攤銷額

　?。?0 000×6%－（20 000＋709.2－164.5）×5%

　　＝172.77（萬元）

　　2004年投資收益

　?。剑?0 000＋709.2－164.5－172.77）×5%

　　＝1 018.60（萬元）

　　2004年溢價攤銷額

　?。?0 000×6%－（20 000＋709.2－164.5－172.77）×5%

　　＝181.40（萬元）

　　2005年溢價攤銷額

　?。?09.2-164.5-172.77-181.40

　　＝190.53（萬元）

　　2005年投資收益＝1 200-190.53

　?。? 009.47（萬元）

　　（因為以前年度的數(shù)據(jù)保留了小數(shù)位數(shù)，不是精確數(shù)據(jù)，最后一年如果再按上述公式來計算，各年攤銷的溢價之和就會與溢價總額有誤差，所以最后一年的數(shù)據(jù)倒擠）

　?。?）①借：長期債權投資——債券投資（面值） 20 000

　　應收利息 1 200

　　長期債權投資——債券投資（溢價） 709.2

　　貸：銀行存款 21 909.2

　?、诮瑁恒y行存款 1 200

　　貸：應收利息 1 200

　　③借：應收利息 1 200

　　貸：長期債權投資——債券投資（溢價） 164.54

　　投資收益 1 035.46

　?、芙瑁恒y行存款 1 200

　　貸：應收利息 1 200

　?、萁瑁簯绽?1 200

　　貸：長期債權投資——債券投資（溢價） 172.77

　　投資收益 1 027.23

　?、藿瑁恒y行存款 1 200

　　貸：應收利息 1 200

　?、呓瑁簯绽?1 200

　　貸：長期債權投資——債券投資（溢價） 181.40

　　投資收益 1 018.60

　?、嘟瑁恒y行存款 1 200

　　貸：應收利息 1 200

　?、峤瑁簯绽?1 200

　　　　貸：長期債權投資——債券投資（溢價） 190.53

　　投資收益 1 009.47

　?、饨瑁恒y行存款 21 200

　　貸：應收利息 1 200

　　長期債權投資——債券投資（面值） 20 000

　　五、綜合題

　　1、［答案］

　?。?）借：在建工程 1 172.5

　　貸：銀行存款 1 172.5

　?。?）借：在建工程 16.7

　　貸：原材料 10

　　應交稅金 1.7

　　應付工資 5

　?。?）借：固定資產(chǎn) 1 189.2

　　貸：在建工程 1 189.2

　?。?）2004年折舊額＝（1 189.2-13.2）/6＝196（萬元）

　　（5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200×0.7835

　?。?5.24＋136.05＋172.76＋246.81＋156.7

　?。?07.56（萬元）

　　而銷售凈價＝782（萬元）

　　所以，該生產(chǎn)線可收回金額＝807.56（萬元）

　?。?）應計提減值準備金額＝（1 189.2－196）－807.56

　?。?85.64（萬元）

　　借：營業(yè)外支出 185.64

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 185.64

　　（7）2005年改良前計提的折舊額＝（807.56－12.56）/5×1/2

　?。?9.5（萬元）

　?。?）借：在建工程 728.06

　　累計折舊 275.5

　　固定資產(chǎn)減值準備 185.64

　　貸：固定資產(chǎn) 1 189.2

　　（9）生產(chǎn)線成本＝728.06＋122.14＝850.2（萬元）

　?。?0）2005年改良后應計提折舊額＝（850.2－10.2）/8×4/12

　?。?5（萬元）

　?。?1）2006年4月30日賬面價值＝850.2－35×2

　?。?80.2（萬元）

　　借：固定資產(chǎn)清理 780.2

　　   　累計折舊 70

　　　　貸：固定資產(chǎn) 850.2

　　同時，借：應付賬款 780.2

　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 780.2

　　2、［答案］

　　（1）第①②④⑤錯誤，第③正確。

　　（2）對第一個事項：

　?、俳瑁涸牧?10

　　　　　貸：以前年度損益調整 10

　　②借：以前年度損益調整 3.3

　　　　　貸：應交稅金——應交所得稅 3.3

　　借：以前年度損益調整 6.7

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 6.7

　　借：利潤分配——未分配利潤 0.67

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積 0.67

　　對第二個事項：

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調整 200

　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 34

　　　　　貸：預收賬款 234

　　②借：庫存商品 140

　　　　　貸：以前年度損益調整 140

　?、劢瑁簯欢惤稹獞凰枚?19.8

　　　　　貸：以前年度損益調整 19.8

　　借：利潤分配——未分配利潤 40.2

　　　　貸：以前年度損益調整 40.2

　　借：盈余公積 4.02

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 4.02

　　對第四個事項：

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調整 500

　　　　　貸：預收賬款 500

　?、诮瑁喊l(fā)出商品 350

　　　　　貸：以前年度損益調整 350

　　③借：利潤分配——未分配利潤 150

　　　　　貸：以前年度損益調整 150

　　借：盈余公積 15

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 15

　　對第五個事項：

　　借：以前年度損益調整 100

　　　　貸：待轉庫存商品差價 100

　　借：以前年度損益調整（40/5）8

　　　　貸：待轉庫存商品差價 8

　　借：利潤分配——未分配利潤 108

　　　　貸：以前年度損益調整 108

　　借：盈余公積 10.8

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 10.8

　　2005年利潤表和利潤分配表調整

　　主營業(yè)務收入減少1 390萬元

　　主營業(yè)務成本減少1 090萬元

　　財務費用增加8萬元

　　所得稅減少16.5萬元

　　凈利潤減少291.5萬元

　　提取法定盈余公積減少29.15萬元

　　未分配利潤減少262.35萬元