2006年中級《經(jīng)濟法》考試大綱（五）

　?、诙实挚鄯ā２粎^(qū)分免稅或非免稅項目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5％的比例進行抵扣。

　?。?）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來及應(yīng)納稅所得額的計算依據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定。

　　四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　企業(yè)所得稅納稅人的固定資產(chǎn)計價和折舊、無形資產(chǎn)計價和攤銷等，按照稅法規(guī)定處理。

　　五、企業(yè)所得稅的征收管理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的納稅申報和繳納

　　1.企業(yè)所得稅采取按年計算，分月或分季預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補的辦法。

　　2.納稅人繳納的所得稅稅款應(yīng)以人民幣為計算單位。

　　3.納稅人應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

　?。ǘ┘{稅期限

　　企業(yè)所得稅的納稅年度為公歷1月1日至12月31日，納稅人在一個納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營不足12個月的，應(yīng)以實際經(jīng)營期為一個納稅年度。如果納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個納稅年度。

　?。ㄈ┘{稅義務(wù)發(fā)生時間

　　企業(yè)所得稅以納稅人取得應(yīng)納稅所得額的計征期終了日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　　（四）納稅地點

　　企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。特殊行業(yè)的企業(yè)所得稅按照稅法規(guī)定繳納。

第二節(jié)　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法律制度

　　一、納稅人和征稅范圍

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人為在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅范圍為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征稅。對外國企業(yè)，就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅。

　　二、稅率

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實行30％的比例稅率，另按應(yīng)納稅所得額征收3％的地方所得稅。

　　對于未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得的外國企業(yè)，或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但其來源于中國境內(nèi)的上述所得與這些機構(gòu)、場所的經(jīng)營沒有實際聯(lián)系的外國企業(yè)，征收10％的預(yù)提所得稅。

　　三、應(yīng)納稅額的計算

　　（一）應(yīng)納稅所得額的確定

　　外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的外國企業(yè)，每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　?。ǘ?yīng)納稅所得額的計算方法

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的計算方法計算。

　　（三）成本、費用和損失的列支范圍

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的成本、費用和損失列支項目和標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ㄋ模┧枚惖挠嬎?/p>

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)采用比例稅率交納所得稅，按年計算，分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。具體計算公式為：

　　1.季度預(yù)繳所得稅額的計算：

　　季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上年度應(yīng)納稅所得額×1/4×稅率

　　季度預(yù)繳地方所得稅稅額=上年度應(yīng)納稅所得額×1/4×地方所得稅稅率

　　2.年終匯算清繳所得稅額的計算：

　　全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×稅率

　　境外所得稅稅款扣除額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額

　　全年匯算清繳應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額-1～4季度預(yù)繳所得稅額-境外所得稅稅款扣除額

　　全年應(yīng)納地方所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×地方所得稅稅率

　　全年匯算清繳應(yīng)納地方所得稅額=全年應(yīng)納地方所得稅稅額-1～4季度已預(yù)繳地方所得稅稅額

第三節(jié)　個人所得稅法律制度

　　一、個人所得稅納稅人、征稅范圍和稅目

　　（一）納稅人

　　納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人，香港、澳門、臺灣同胞等。

　　（二）征稅范圍

　　對于居民納稅人，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅；對于非居民納稅人，只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅。

　?。ㄈ┒惸?/p>

　　現(xiàn)行個人所得稅共有11個應(yīng)稅項目。

　　二、個人所得稅稅率

　　1.工資、薪金所得，適用5％～45％的超額累進稅率。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進稅率。

　　3.稿酬所得，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。

　　4.勞務(wù)報酬所得，稅率為20％。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。

　　5.特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，稅率為20％。

　　三、個人所得稅減免規(guī)定

　　《個人所得稅法》對個人所得稅的減免作出了具體規(guī)定。

　　四、個人所得稅計稅依據(jù)

　　個人所得稅的計稅依據(jù)為個人取得的各項應(yīng)稅收入減去規(guī)定扣除項目或金額后的余額，即應(yīng)納稅所得額。

　　個人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實物和有價證券。

　　個人所得稅法律制度對各所得項目應(yīng)納稅所得額的計算方法作出了具體的規(guī)定。

　　五、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

　?。ㄒ唬┕べY、薪金所得

　　1.工資薪金所得按月計算，基本計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.對有關(guān)人員的工資薪金計算個人所得稅時適用每月3 200元附加免征額的辦法。

　　3.個人一次取得數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅的計算。

　　4.實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者的計算：

　　年應(yīng)納所得稅額=[（全年基本工資和效益收入÷12-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)]×12

　　5.單位為職工代付個人所得稅款，應(yīng)將職工不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得后，計算應(yīng)代付的稅款。計算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得=（不含稅收入－費用扣除－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

　　（二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得

　　個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得按年計征。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　（三）勞務(wù)報酬所得

　　該所得稅額按次計征，其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　（四）稿酬所得

　　該所得稅額按次計征，其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）

　?。ㄎ澹┴敭a(chǎn)租賃所得

　　該所得稅額按次計征，其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　?。┨卦S權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得

　　該所得稅額按次計征，其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　?。ㄆ撸┒愵~扣除

　　納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額；但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

第十一章　財產(chǎn)、行為和資源稅法律制度

　　[基本要求]

　　掌握房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、契稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、土地增值稅的納稅人、征稅對象、征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率（稅目和稅額）、應(yīng)納稅額的計算

　　[考試內(nèi)容]

第一節(jié)　房產(chǎn)稅法律制度

　　一、房產(chǎn)稅納稅人、征稅對象和征稅范圍

　　房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人，具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

　　房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。

　　房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。

　　二、房產(chǎn)稅計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算

　?。ㄒ唬┓慨a(chǎn)稅的計稅依據(jù)

　　房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。

　　1.從價計征。從價計征的房產(chǎn)稅以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。

　　2.從租計征。從租計征的房產(chǎn)稅以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)。

　?。ǘ┓慨a(chǎn)稅的稅率

　　從價計征的，稅率為1.2%，即按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值的1.2%計征；從租計征的，稅率為12%，即按房產(chǎn)出租的租金收入的12％計征。

　?。ㄈ┓慨a(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算

　　1.從價計征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%

　　2.從租計征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算：

　　應(yīng)納稅額=租金收入×12%

第二節(jié)　車船使用稅法律制度

　　一、車船使用稅納稅人和征稅范圍

　　車船使用稅的納稅人是指在中國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè)，外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞等，不是車船使用稅的納稅人。

　　車船使用稅的征稅范圍包括行駛于中國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于中國境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶兩大類。車輛包括機動車輛和非機動車輛；船舶包括機動船舶和非機動船舶。

　　二、車船使用稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算

　?。ㄒ唬┸嚧褂枚惖挠嫸愐罁?jù)

　　1.乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人力車和畜力車，以“輛”為計稅依據(jù)。

　　2.載貨汽車、機動船，以“凈噸位”為計稅依據(jù)。

　　3.非機動船，以“載重噸位”為計稅依據(jù)。

　?。ǘ┸嚧褂枚惖亩惵?/p>

　　對應(yīng)稅車輛實行有幅度的定額稅率。對船舶稅額采取分類分級、全國統(tǒng)一的固定稅額。

　?。ㄈ┸嚧褂枚悜?yīng)納稅額的計算

　　1.載貨汽車和機動船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額。

　　2.非機動船的應(yīng)納稅額=載重噸位數(shù)×適用單位稅額。

　　3.除載貨汽車以外的機動車和非機動車的應(yīng)納稅額=車輛數(shù)×適用單位稅額。

　　4.機動車掛車應(yīng)納稅額=掛車凈噸位數(shù)×（載貨汽車凈噸位年稅額×70%）。

　　5.從事運輸業(yè)務(wù)的拖拉機應(yīng)納稅額=所掛拖車的凈噸位數(shù)×（載貨汽車凈噸位年稅額×50%）。

　　6.客貨兩用汽車應(yīng)納稅額分兩步計算：

　　乘人部分=輛數(shù)×（適用乘人汽車年稅額×50%）

　　載貨部分=凈噸位數(shù)×適用稅額

第三節(jié)　印花稅法律制度

　　一、印花稅納稅人和征稅范圍

　　（一）印花稅的納稅人

　　印花稅的納稅人是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。

　　根據(jù)書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。

　?。ǘ┯』ǘ惖恼鞫惙秶?/p>

　　1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或具有合同性質(zhì)的憑證。

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　　3.營業(yè)賬簿。

　　4.權(quán)利許可證照。

　　5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

　　二、印花稅稅率

　?。ㄒ唬┍壤惵?/p>

　　印花稅的比例稅率分為五檔： 0.5‰埂0.3‰埂0.05‰埂1‰、2‰。適用于各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿。

　　（二）定額稅率

　　征收印花稅單位稅額為每件5元。適用于權(quán)利、許可證照稅目和營業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿。

　　三、印花稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　?。ㄒ唬┯』ǘ惖挠嫸愐罁?jù)

　　1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。

　　2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據(jù)。

　　3.不記載金額的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及企業(yè)的日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。

　?。ǘ┯』ǘ悜?yīng)納稅額的計算

　　1.實行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率

　　2.實行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

　　3.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝（實收資本＋資本公積）×5

　　其他賬簿按件貼花，每件5元。

第四節(jié)　契稅法律制度

　　一、契稅納稅人和征稅對象

　?。ㄒ唬┢醵惖募{稅人

　　契稅的納稅人是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人。

　?。ǘ┢醵惖恼鞫悓ο?/p>

　　契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。

　　契稅的征稅對象具體包括：（1）國有土地使用權(quán)出讓；（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；（3）房屋買賣；（4）房屋贈與；（5）房屋交換。

　　二、契稅計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算

　?。ㄒ唬┢醵惖挠嫸愐罁?jù)

　　1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格作為計稅依據(jù)。

　　2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

　　3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以交換土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)。

　　4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時應(yīng)補交的契稅，以補交的土地使用權(quán)出讓費用或土地收益作為計稅依據(jù)。

　?。ǘ┢醵惖亩惵?/p>

　　契稅采用比例稅率，并實行3%～5%的幅度稅率。

　?。ㄈ┢醵悜?yīng)納稅額的計算

　　契稅應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率

第五節(jié)　資源稅法律制度

　　一、資源稅納稅人和征稅范圍

　　資源稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。

　　我國目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，具體包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽。

　　二、資源稅稅目和稅額

　　資源稅采用定額稅率，從量定額征收。

　　資源稅稅目、稅額幅度的調(diào)整由國務(wù)院確定。資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅額，按照《資源稅暫行條例實施細(xì)則》所附的《資源稅稅目稅額明細(xì)表》以及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　三、資源稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　?。ㄒ唬┵Y源稅的計稅依據(jù)

　　資源稅的課稅數(shù)量是計算資源稅應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。

　?。ǘ┵Y源稅應(yīng)納稅額的計算

　　資源稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

　　代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

第六節(jié)　城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

　　一、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅對象及征稅范圍

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)用地，不征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。

　　二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。

　　三、城鎮(zhèn)土地使用稅稅率和應(yīng)納稅額的計算

　?。ㄒ唬┏擎?zhèn)土地使用稅稅率

　　城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：

　　1.大城市為0.5～10元；

　　2.中等城市為0.4～8元；

　　3.小城市為0.3～6元；

　　4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.2～4元。

　　（二）城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額計算公式為：

　　年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額

第七節(jié)　車輛購置稅法律制度

　　一、車輛購置稅的納稅人

　　車輛購置稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置《車輛購置稅暫行條例》規(guī)定的車輛的單位和個人。

　　二、車輛購置稅的征稅范圍

　　車輛購置稅的征稅范圍包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。

　　三、車輛購置稅的計稅依據(jù)

　　車輛購置稅的計稅依據(jù)是車輛的計稅價格。

　　1.納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。

　　2.納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛計稅價格的計算公式為：

　　計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

　　3.納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，由主管稅務(wù)機關(guān)參照最低計稅價格核定。

　　四、車輛購置稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算

　　車輛購置稅的稅率為10％。

　　車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應(yīng)納稅額。其應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝計稅價格×稅率

第八節(jié)　土地增值稅法律制度

　　一、土地增值稅的納稅人

　　土地增值稅的納稅人是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。

　　二、土地增值稅的征稅范圍

　　土地增值稅的征稅范圍包括：

　　1.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。

　　2.地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。

　　三、土地增值稅計稅依據(jù)

　　土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。

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　　增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，減去取得土地使用權(quán)時所支付的土地價款、土地開發(fā)成本、地上建筑物成本及有關(guān)費用、銷售稅金等（簡稱扣除項目）后的余額。

　　增值額的計算公式是：

　　增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入－扣除項目

　　納稅人有下列情形之一的，土地增值稅按照房地產(chǎn)評估價格計算征收：（1）隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；（2）提供扣除項目金額不實的；（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格又無正當(dāng)理由的。

　　（二）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入

　　納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。

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　　土地增值稅的扣除項目包括：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額；（2）開發(fā)土地的成本、費用；（3）新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；（5）財政部規(guī)定的其他扣除項目。

　　四、土地增值稅稅率及應(yīng)納稅額的計算

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　　土地增值稅實行四級超率累進稅率，具體稅率如下：

　　1.增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%；

　　2.增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%；

　　3.增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%；

　　4.增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%.

　　（二）土地增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　土地增值稅的計算公式是：

　　應(yīng)納稅額＝∑（每級距的土地增值額×適用稅率）

　　速算扣除法計算公式分別是：

　　1.增值額未超過扣除項目金額50%的：

　　土地增值稅稅額＝增值額×30%

　　2.增值額超過扣除項目金額50%、未超過100%的：

　　土地增值稅稅額＝增值額×40%－扣除項目金額×5%

　　3.增值額超過扣除項目金額100%、未超過200%的：

　　土地增值稅稅額＝增值額×50%－扣除項目金額×15%

　　4.增值額超過扣除項目金額200%的：

　　土地增值稅稅額＝增值額×60%－扣除項目金額×35%

第十二章　稅收征收管理法律制度

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆斩悇?wù)登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報

　?。ǘ┱莆斩惪钫魇辗绞?、稅款征收措施

　　（三）熟悉發(fā)票管理和使用

　?。ㄋ模┦煜ざ悇?wù)檢查

　?。ㄎ澹┝私膺`反稅收征收管理的法律責(zé)任

　　[考試內(nèi)容]

第一節(jié)　稅務(wù)管理

　　一、稅務(wù)登記管理

　　稅務(wù)登記包括開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)或復(fù)業(yè)登記、注銷登記、外出經(jīng)營報驗登記等。辦理稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)按照稅收征收管理法律制度規(guī)定的期限、程序和要求進行。

　　二、賬簿、憑證管理

　?。ㄒ唬┰O(shè)置賬簿的范圍

　　凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人，應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬并進行核算。

　　生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的個體工商戶，可以聘請注冊會計師或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)。

　?。ǘ┴攧?wù)會計制度管理

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

　?。ㄈ嫏n案管理

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

　　三、發(fā)票管理和使用

　　發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、保管應(yīng)當(dāng)符合稅收征收管理法律制度和發(fā)票管理制度的規(guī)定。

　　四、納稅申報

　　納稅義務(wù)人必須在申報期限內(nèi)辦理納稅申報。

第二節(jié)  稅款征收

　　一、稅款征收方式

　　稅款征收方式包括：查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收和其他征收方式。

　　二、稅款征收措施

　　（一）加收滯納金

　　納稅人未按照期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。

　?。ǘ┖硕☉?yīng)納稅額

　　納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

　　2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

　　3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　　4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　　5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報而逾期仍不申報的；

　　6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

　　企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。

　　納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用的，主管稅務(wù)機關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。

　　納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用的，主管稅務(wù)機關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額予以調(diào)整。

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　　稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款。在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保；如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

　　2.扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　?。ㄋ模┒愂諒娭茍?zhí)行措施

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納而逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　　1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

　　2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　（五）出境清稅

　　欠繳稅款的納稅人需要出境的，應(yīng)在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。

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　　因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受此限。

　　因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。補繳和追征稅款的期限從納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算。

　?。ㄆ撸┢渌嘘P(guān)稅款征收的規(guī)定

　　1.稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

　　2.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　3.欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

　　4.納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　5.納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　6.對審計機關(guān)、財政機關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定、意見書，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫。

第三節(jié)  稅務(wù)檢查

　　稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查，納稅人、扣繳義務(wù)人以及相關(guān)單位和人員應(yīng)當(dāng)配合。

第四節(jié)  違反稅收征收管理的法律責(zé)任

　　違反稅收征管的法律責(zé)任具體包括：

　　1.納稅人違反稅法的行為及其法律責(zé)任。

　　2.扣繳義務(wù)人違反稅法的行為及其法律責(zé)任。

　　3.稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違反稅法的行為及其法律責(zé)任。

　　4.危害稅收征管罪。