2007年《中級會計實務》復習中常見問題解答

　　新增問題：　　2007-1-24

　　愛的小窩：原來的“應收帳款”計提壞帳準備是記入“管理費用”的，現(xiàn)在是記入“資產(chǎn)減值損失”。

　　假設，某單位1月分計提環(huán)帳準備100萬，2月發(fā)生壞帳50萬，年底又收回30萬，分錄應該怎么做？

　　1月份計提：

　　借：資產(chǎn)減值損失    100

　　　　貸：壞帳準備      100

　　2月份發(fā)生時：

　　借：壞帳準備   50

　　　　貸：應收帳款50

　　年底收回時：

　　借：應收帳款  30

　　　　貸：壞帳準備 30

　　借：銀行存款   30

　　　　貸：應收帳款  30

　　問：我這樣做對嗎？

　　還有：計提壞帳時，在計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應該減，收回時我覺得應該加上，但老師沒講到，麻煩已經(jīng)理解的同學幫我解釋一下吧。

　　寧孜回復：你的理解很正確，最后一筆分錄也可以合并為：

　　借：銀行存款  30

　　　　貸：壞賬準備    30

　　這是新準則變化的一個地方。

　　對于現(xiàn)金流量表來說，當期計提的壞賬準備，如果題目給定的是報表數(shù)字時，則作減項處理，如果題目給定是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則不作處理。

　　可以這樣理解，因為報表中的應收賬款金額是應收賬款的賬面價值，即已經(jīng)減去了計提的壞賬準備了，而如果是賬戶數(shù)字，則僅僅指的是應收賬款余額，沒有減去壞賬準備的金額。

　　所以如果題目中給定的是報表數(shù)字（即應收賬款賬面價值），因為此時的應收賬款金額中已經(jīng)減去了壞賬準備了，即在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現(xiàn)金”中已經(jīng)加上了應收賬款的減少了。但是計提的壞賬準備借方是資產(chǎn)減值損失，不是現(xiàn)金類科目，即沒有實際收到現(xiàn)金，應該減去的。如果是賬戶數(shù)字，即應收賬款中不包括壞賬準備的金額，即在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現(xiàn)金”時當時就沒有加上計提壞賬而減少的應收賬款金額，所以也就不用處理了。

　　2007-1-23

　　*西西*：非貨幣資產(chǎn)，采用公允價值模式計量時，存貨有減值準備老師說可以沖資產(chǎn)損失。但是，下面這題就直接沖成本？

　　【例】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值110萬元；換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元（假設運費不抵扣增值稅）。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該：）具有商業(yè)實質，公允價值能可靠計量。

　　則甲公司賬務處理如下：

　?、俳瑁涸牧稀　　　　　　　　　　　　　?11 （110+1）

　　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）?。?10×17%）18.7

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　110

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（110×17%）18.7

　　　　　　銀行存款（運費，無抵扣） 　　　　1

　?、诮瑁褐鳡I業(yè)務成本　　　　　　　　　120

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　120

　　③借：存貨跌價準備　　　　　　　　　20

　　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　20

　　段水回復：非貨幣性中換出的存貨視同銷售，所以應按照銷售情況下存貨跌價準備的處理原則進行處理。這里是新準則變化的一個地方，按照原準則的思路銷售商品，若同時要結轉存貨跌價準備的，則應是借記存貨跌價準備，貸記管理費用，而現(xiàn)在管理費用應換成資產(chǎn)減值損失，同時按照新準則要求，銷售商品結轉的存貨跌價準備應沖減資產(chǎn)的成本，即作分錄：

　　借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）

　　　　存貨跌價準備

　　　　貸：庫存商品（或原材料等）

　　分成兩筆分錄就是：

　　借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）

　　　　貸：庫存商品（或原材料）

　　借：存貨跌價準備

　　　　貸：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）

　　所以此題中存貨跌價準備沖減的是成本。

---

　　2006-12-13

　　1、kaituozhe：樓主你好，新準則中對現(xiàn)金流量表的結構有重大調整嗎？

　　段水回復：新準則對現(xiàn)金流量表結構沒有進行大的調整，但有一些小的變化：根據(jù)新準則，現(xiàn)金流量表正表中投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中增加了“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”和“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。

　　現(xiàn)金流量表補充資料中的“遞延稅款”項目改為了“遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債”項目。

　　2006-12-14

　　2、君當如竹：新準則－13號或有事項：預計負債和或有負債有何區(qū)別與聯(lián)系？

　　段水回復：預計負債和或有負債都屬于或有事項，都是過去交易或事項形成的一種狀況，其結果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。從性質上看，它們都是企業(yè)承擔的一項義務，履行該義務會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。但是，預計負債和或有負債還是有著很多區(qū)別：預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，或有負債是企業(yè)承擔的潛在義務或者不符合確認條件的現(xiàn)時義務；預計負債導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是“很可能”并且金額能夠可靠計量，或有負債導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是“可能”、“極小可能”，或者金額不能可靠計量的；預計負債是確認了的負債，或有負債是不能加以確認的或有事項；預計負債需要在會計報表附注中作相應披露，或有負債根據(jù)情況（可能性大?。﹣頉Q定是否在會計報表附注中披露。

　　2006-12-15

　　3、雙果奇緣：投資企業(yè)在確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

　　比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。

　　樓主，我可以這么理解這段話么：也就是說投資企業(yè)在確認投資凈損益時，把應分擔的損益減去被投資企業(yè)按公允價值計算的折舊額與實際集體的折舊額之差，再乘以持股比例，是這樣嗎？

　　段水回復：此處因公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額，調整的是被投資企業(yè)當期的凈損益，調整后的凈損益乘以持股比例，就是投資企業(yè)應確認的投資損益了。

　　2006-12-17

　　4、*西西*：請問：可辨認凈資產(chǎn)公允價值是否等同于所有者權益??？或者是說在某種情況下等同？

　　段水回復：可辨認凈資產(chǎn)就是我們以前所說的所有者權益，所以可辨認凈資產(chǎn)的公允價值就是所有者權益的公允價值。

　　2006-12-18

　　5、*西西*：請問：商譽和長期股權投資中包含的商譽如何來區(qū)分理解？

　　段水回復：商譽應按《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定來處理

　　長期股權投資中所包含的商譽只是其中的一種處理方式。權益法下，投資方的初始投資成本大于應享有被投資方凈資產(chǎn)份額的差額，不符合商譽的確認條件，所以不予確認，直接按初始投資成本作為長期股權投資的入賬金額。

　　2006-12-19

　　6、透明的蔚蘭：算材料的可變現(xiàn)凈值時一要看產(chǎn)品是直接出售，還是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，二是要看產(chǎn)品是否減值，產(chǎn)品如果沒減值按成本計價，如果產(chǎn)品減值了，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。

　　這樣理解對嗎？

　　段水回復：你的理解很正確，不過其中有一個詞不對，“一要看產(chǎn)品是直接出售”中的產(chǎn)品應該是材料吧：）

　　2006-12-22

　　7、annawang_929：實際利率“是什么意思？是自己計算的？還是題目中會提示？

　　段水回復：實際利率剔除了通脹率的影響。（1+實際利率）*（1+通脹率）=1+名義利率也就是：實際利率+通脹率=名義利率實際利率是指物價水平不變，從而貨幣購買力不變條件下的利息率。名義利率是指包括補償通貨膨脹或者通貨緊縮風險在內的利率。名義利率=實際利率+物價變動率

　　我們做題時一般題目中會直接或間接給出實際利率的：）

　　2006-12-30

　　8、annawang_929：請教段水及各位看過舊教材又了解新會計準則的同仁：

　　關于非貨幣交易的核算方法新舊準則差別很大：

　　舊：換入資產(chǎn)入帳令人價值換出資產(chǎn)帳面價值+應支付的相關稅費

　　公充價值只是在涉及多項資產(chǎn)交易時確定單項資產(chǎn)入帳價值時有用，另收到補價時確認損益有用。

　　新：換入資產(chǎn)的入帳價值=公充價值+（－）補價

　　換出固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)：公充價值-帳面價值=差額（確認營業(yè)外收\支）

　　換出長期投資：公充價值-帳面價值=差額（確認投資損益）

　　以看認識對嗎？請指教更多關于新舊準則的核算差異，因為我對舊教已比較了解，可是現(xiàn)在是越了解就越糟糕！

　　段水回復：你對原規(guī)定的理解正確。新準則規(guī)定，非貨幣性交易要區(qū)分是否具有商業(yè)實質，如果具有商業(yè)實質，則要采用公允價值計量模式進行核算，你上面說的就是公允價值計量模式下的核算；如果沒有商業(yè)實質，則就按照賬面價值計量模式核算，這種情況下和原規(guī)定中確定換入資產(chǎn)入賬價值的做法一致，但是不需要確認交易損益了：）

　　2007-1-1

　　9、透明的蔚蘭：非貨幣性資產(chǎn)：）應在什么情況下確認損益？還有，如果甲公司用庫存商品與乙公司材料時，為什么如果具有商業(yè)實質，甲公司換出資產(chǎn)記入主營業(yè)務收入？如果不具商業(yè)實質，甲公司換出資產(chǎn)記入庫存商品？

　　明年一起過中級回復：換出資產(chǎn)為存貨的，具有商業(yè)實質可作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時要結轉成本的，不具有商業(yè)實質，不確認收入，計成本。

　　換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其帳面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權投資的，換出資公允價值與其帳面價值的差計入投資損益。

　　2007-1-8

　　10、奮豆的魚：有幾個問題搞不懂，請教老師和各位學友，先謝過啦！

　?。?）計提存貨跌價準備時分錄為：借：資產(chǎn)減值損失，貸：存貨跌價準備，那么結轉時，是否應做相反分錄？

　?。?）關于實際利率法下溢折價攤消的公式我感覺很難記憶也很難理解，大家可有好方法 ？溢價攤消公式中，（面值+尚未攤消溢價）*實際利率，計算的是什么概念？

　?。?）被投資方宣告分派上一年度股利，分錄是否應為借：應收股利貸長期股權投資（成本）？

　　（4）售后回購：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬，。成本80萬，甲公司于9月30日以110萬購回。題中并未給出利率，。如何確定每月末計提的利息？

　　～蘭色心情～回復：（1）不是，商品對外銷售的時候結轉的存貨跌價準備應該沖減主營業(yè)務成本，不是資產(chǎn)減值損失，這和原來的處理是不同的。

　　（2）實際利率法攤銷是針對于分期付息的債券而言的，溢價攤消公式中（面值+尚未攤消溢價）其實就是債券的期初賬面價值，用這個期初賬面價值×實際利率就是當期的投資收益。

　　（3）如果分配的是投資前的股利，不管是成本法還是權益法，都應該沖減投資成本。

　　但如果分配的是投資后的股利，采用成本法核算，就需要根據(jù)公式計算一下是確認投資收益還是沖減投資成本。采用權益法核算要沖減損益調整明細的金額。

　　（4）每月計提的利息其實是回購價格和售價的差額在回購期內的每月的攤銷額，不用根據(jù)利率來計算。

　　2007-1-10

　　11、cq2232：今天才看到成之班，趕快來報個到，另外有一個問題在答疑板上一直沒有得到確切的答復，請各位幫幫忙講解一下。

　　在投資性房地產(chǎn)中，成本模式下和公允價值模式下確認收入應該記入哪個科目，有的說都是“其他業(yè)務收入”，有的又說在公允價值模式下確認收入應該記入“投資收益”科目，我已暈了，請幫忙講解一下。

　　寧孜回復：根據(jù)新準則的規(guī)定，企業(yè)投資性房地產(chǎn)計提的折舊計入其他業(yè)務成本，所以相應的收入應該在其他業(yè)務收入中核算，這是計提折舊情況下的處理，成本模式下需要計提折舊，所以這樣處理。而公允價值計量模式下不需要計提折舊，而是將相應的差額直接計入當期損益，因為其是投資性的資產(chǎn)，所以應該在投資收益科目核算。

　　2007-1-13

　　12、西西*：請問貸方為什么不是資本公積？

　　【補充例題6】2007年4月30日，丙公司決定將某投資性房地產(chǎn)轉換為自用的建筑物。該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為230萬元，當日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為240萬元。假定不考慮其他因素，丙公司的會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　2 400 000

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　2 300 000

　　　　　　公允價值變動損益　　100 000

　　寧孜回復：注意的是此題是“將某投資性房地產(chǎn)轉換為自用的建筑物”，那么符合3號準則的第15條，即第十五條 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。

　　（不管公允價值大還是小，其差額都計入到公允價值變動損益中）

　　第十六條 自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。

　　這種情況下才區(qū)分的。

　　2007-1-14

　　13、*西西*：資產(chǎn)減值準備——第八號準則，第三十條，不太理解：

　　第三十條 分攤到某資產(chǎn)組的商譽（或者使用壽命不確定的無形資產(chǎn)）的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例重大的。

　　請問商譽難道是不能全部分攤到某資產(chǎn)組去么？那么不能分攤的部分應如何處理？

　　*小李飛刀*回復：西西也考實物呀？商譽是在企業(yè)合并上形成的，是合并后企業(yè)整體的資產(chǎn)，很難分清他是哪一個資產(chǎn)組形成的，所以很難把他分攤到某一個資產(chǎn)組上，現(xiàn)在的準則寫的都很簡練，我舉個例子說明一下：

　　西西、可可、靜恩、竹姐姐把原來四個人單獨開的公司合并成一個西可韻恩公司，西、可、韻、恩原來的四個公司可以看成總合并公司的四個資產(chǎn)組。假如在合并以后產(chǎn)生了1000萬的商譽，這1000萬的商譽很難分清是你們四個資產(chǎn)組那一個形成的，于是你們就商量著按照四個資產(chǎn)組的凈資產(chǎn)分配，假如小西西的凈資產(chǎn)最多7000萬，其他三人是每人1000萬，西西的資產(chǎn)組分攤的商譽就=1000*7000/（7000+1000*3）=700（萬元），西西資產(chǎn)組分攤的商譽占總商譽的比例就是重大的：700/1000=70%，那么在會計報表的附注中就要進行相關的披露，不能分攤給西西資產(chǎn)組的商譽就剩下30%了，就分攤給了其他三個人了，由于所占總商譽的比重?。ǜ髡?0%），可不在附注中披露，但也要分攤到響應的資產(chǎn)組上。

　　2007-1-16

　　14、*西西*：以下這道題，有個地方不太明白（紅字部分），請高手幫我解決下：

　　【例】某公司于2007年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期為1年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進度款1500萬元、3000萬元和1000萬元。辦公樓于2007年12月31日完工，達到預定可使用狀態(tài)。

　　公司為建造辦公樓發(fā)生了兩筆專門借款，分別為：（1）2007年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，利息按年支付；（2）2007年7月1日專門借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付。閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%.

　　公司為建造辦公樓的支出總額5500萬元（1500+3000+1000）超過了專門借款總額4000萬元（2000+2000），占用了一般借款1500萬元。假定所占用一般借款有兩筆，分別為：（1）向A銀行長期借款2000萬元，期限為2006年12月1日至2009 年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；（2）發(fā)行公司債券10000萬元，于2006年1月1日發(fā)行，期限為5年， 年利率為8%，按年支付利息。

　　根據(jù)上述資料，計算公司建造辦公樓應予資本化的利息費用金額如下：

　　1月1日 7月1日 10月1日

　　實際支出 1500 3000 1000

　　專門借款 1500 2500

　　一般借款 　 500 1000

　　1、計算專門借款利息費用資本化金額

　　專門借款利息資本化金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-將閑置借款金額短期投資取得的投資收益。為簡化計算，假定全年按360天計算。據(jù)此，專門借款利息費用的資本化金額為：

　　2000×8%+2000×10%×180/360-500×0.5%×6=245萬元。

　　2、計算一般借款利息費用資本化金額

　　一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。其中：

　　累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=（4500－4000）×180/360+1000×90/360=500萬元。

　　4500，180/360，90/360，是哪里來的，這里應該怎么理解？

　　一般借款資本化率=（2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）=7.67%.

　　一般借款利息費用資本化金額為：500×7.67%=38.35萬元。

　　3、計算建造辦公樓應予資本化的利息費用金額

　　該公司建造辦公樓應予資本化的利息費用金額283.35萬元，即：

　　專門借款利息費用資本化金額245萬元和一般借款利息費用資本化金額38.35萬元之和。

　　*小李飛刀*回復：2、計算一般借款利息費用資本化金額

　　一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。其中：

　　累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=（4500-4000）×180/360+1000×90/360=500萬元。

　　4500，180/360，90/360，是哪里來的，這里應該怎么理解？

　　先看這個資料：

　　根據(jù)上述資料，計算公司建造辦公樓應予資本化的利息費用金額如下：

　　1月1日 7月1日 10月1日

　　實際支出 1500 3000 1000

　　專門借款 1500 2500

　　一般借款 　 500 1000

　　從上面的資料可以看出：4500是指7月1日止累計資本支出額（1500+3000），4000為7月1日止累計使用的專門借款額（1500+2500），（4500-4000）=500（萬元）為7月1日使用的一般借款額，180是指這500萬元的一般借款的使用期間是6個月（7月1日-12月31日），180/360指使用期間占全年的比重；同理1000是指10月1日使用一般借款額，90是指1000萬元的一般借款的使用期間為3個月（10月1日-12月31日），90/360是指使用期間占全年的比重。

　　注釋：為了簡化，一般一年按360天計算，一個月按30天計算。

　　2007-1-16

　　15、愛的小窩：那我就有點糊涂了，好像在預科班沒聽到過。是不是我自己聽得不仔細？但是在另外一題中，和這道題的方法又不同了，幫我分析一下。

　　2006年12月31日購入價值5000元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。未扣除折舊前的利潤總額為11000元，適用稅率為12%，2009年所得稅率變更為20%.

　　這題中，07年企業(yè)計提的折舊是1000，稅法上計提的折舊為2000元，書上"應交稅金"金額=（11000-2000）*15%=1350.如果按剛剛上面這題的思路的話，就該=（11000-（2000-1000））*15%

　　書上的分錄是：

　　借：所得稅——當期所得稅費用 1350

　　　　　　　——遞延所得稅費用 150

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 1350

　　　　　　遞延所得稅負債 150

　　我也是這么做的。幫我解釋吧。謝謝！

　　*小李飛刀*回復：如果沒有特別說明利潤總額都是指扣除折舊以后的利潤，而本題明確給出未扣除折舊以前的利潤為11000元，在計算應納稅所得額時可以直接用110000減去稅法讓計提的折舊，即：11000-2000=9000（元）；

　　如果你想用上邊那道題的思路做這道題，也可以，就是要把未扣除折舊以前的利潤換算成扣除折舊以后的利潤（因為上題是扣除折舊以后的利潤），即應納稅所得額=（11000－1000）－（2000－1000）=9000（元）。

　　也就是說如果題中給的是未扣除折舊以前的利潤，在計算應納稅所得額時就直接用其利潤（折舊前的）減說法允許抵扣的折舊：應納稅所得額=利潤總額（未扣除折舊以前的）-稅法折舊；如果題中給的是利潤總額（未特殊說明都是指的扣除折舊以后的利潤），在計算應納稅所得額時就要用其利潤減稅法允許抵扣的折舊和會計上計提的折舊的差額（因為會計計提的折舊已經(jīng)從利潤中扣除，所以現(xiàn)在只調整他們的差額就可以了）：應納稅所得額=利潤總額－（稅法折舊－會計折舊）

　　2007-1-16

　　16、愛的小窩：請教大家。

　　2010年12月25日，甲企業(yè)購入一臺價值80000元不需要安裝的設備。該設備預計使用期限為4年，會計上采用直線法計提折舊，無殘值。假定稅法規(guī)定應采用年數(shù)總和法計提折舊，也無殘值。甲企業(yè)每年的利潤總額均為10000元，無其他納稅調整事項，假定所得稅稅率為20%。

　　我認為在2011年“應交所得稅”科目金額應該為100000*20%=20000，分錄為

　　借：所得稅費用 22400

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 20000

　　　　　　遞延所得稅負債 2400

　　而書上的答案是：

　　借：所得稅 20000

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 17600

　　　　　　遞延所得稅負債 2400

　　它計算應交所得稅是用利潤減去兩個折舊的差額得出的。我覺得題目中沒有說明利潤是未扣除折舊后的利潤，還有就算是未扣除后的利潤，也應該是用利潤減去稅法上允許的計提的折舊來得到。

　　*小李飛刀*回復：我覺得書上的答案正確。

　　所得稅費用是核算是從會計利潤角度應該交的所得稅，所以所得稅費用的金額一定等于當期的利潤總額乘所得稅率；

　　而應交稅費-應交所得稅是核算從稅法角度應交的所得稅，要把會計上的利潤總額調整成為應納稅所得額，它的金額等于應納稅所得額乘所得稅率；

　　所得稅費用和應交稅費-應交所得稅之間的差額為遞延所得稅調整項目金額。

　　本題從會計角度計提的折舊=80000/4=20000（元），而按稅法角度讓抵扣的折舊=80000*[4/（1+2+3+4）]=32000（元），從這里可以看出：在計算會計上的利潤總額是用20000元的折舊計算出來的結果，而稅法讓用32000元，那從稅法角度的應納稅所得額，應把32000-20000=12000（元）的差額（這個屬于應納稅時間性差異，應計入遞延所得稅負債），要從會計利潤總額中減出來，就是100000-12000=88000（元），這88000就是從稅法角度考慮應納稅的基數(shù)，88000*20%=17600（元），就是從稅法角度計算的當期應交納所得稅的數(shù)額；

　　所得稅費用=會計利潤總額*所得稅率=100000*20%=20000（元）：其中當期所得稅費用為17600元，遞延所得稅費用為20000-17600=2400（元），故其會計分錄為：

　　借：所得稅費用-當期所得稅費用 17600

　　　　遞延所得稅費用 2400

　　　　貸：應交稅費-應交所得稅 17600

　　　　　　遞延所得稅負債 2400

　　2007-1-20

　　17、零度·沸點：請問能不能給我講一下為什么賬面價值計稅基礎，資產(chǎn)就是應納稅暫時性差異，而負債就是可抵扣壓暫時性差異。

　　段水回復：資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎產(chǎn)生應納稅暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅負債；資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅資產(chǎn)； 負債賬面價值小于計稅基礎產(chǎn)生應納稅暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅負債；負債賬面價值大于計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅資產(chǎn)。

　　比如固定資產(chǎn)，其賬面價值大于計稅基礎，則說明會計上計提的折舊小于稅法上計提的折舊，所以產(chǎn)生的是應納稅暫時性差異。對于負債而言，其賬面價值大于計稅基礎說明會計上將來扣除的多，而稅法上扣除的少，從而形成的是可抵扣暫時性差異。

來自：正保會計網(wǎng)校論壇·段水