2005年CPA考試問題解答輔導(dǎo)教材之三［會計］

　　1.問：銀行承兌匯票的貼現(xiàn)是否屬于“如果債務(wù)人不按期付款，貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)付款責(zé)任”的情況？

　　答：銀行承兌匯票貼現(xiàn)，如果債務(wù)人不按期付款，貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)付款責(zé)任，而由銀行支付票款。

　　2.問：企業(yè)購買存貨交納的印花稅是計入存貨成本，還是計入管理費用？

　　答：企業(yè)購買存貨交納的印花稅，應(yīng)計入存貨成本。

　　3.問：教材第60頁第一段，按盤盈存貨的計劃成本，計入“待處理財產(chǎn)損益”后，該計劃成本對應(yīng)的材料成本差異如何處理？教材第60頁第三段，按盤虧存貨的計劃成本，計入“待處理財產(chǎn)損益”后，該計劃成本對應(yīng)的材料成本差異，是否從材料成本差異中轉(zhuǎn)出？轉(zhuǎn)到哪個科目？

　　答：以會計分錄表示如下：

　?。?）借：庫存商品等（計劃成本）

　　         貸：待處理財產(chǎn)損溢（實際成本）

　　             材料成本差異

　　（2）借：待處理財產(chǎn)損溢（實際成本）

　　         材料成本差異（貸方差異）

　　         貸：庫存商品等（計劃成本）

　　             材料成本差異（借方差異）

　　4.A企業(yè)持有B企業(yè)股票作為短期投資，3月1日，B企業(yè)董事會宣布分配股利預(yù)案，4月1日B企業(yè)股東大會通過預(yù)案并對外宣告，5月1日A企業(yè)收到現(xiàn)金股利，A企業(yè)應(yīng)在3月1日、4月1日、5月1日哪一日作應(yīng)收股利分錄？

　　答：4月1日，A企業(yè)應(yīng)將B企業(yè)宣告分派的屬于本企業(yè)的現(xiàn)金股利，作為“應(yīng)收股利”確認(rèn)入賬；5月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，沖減“應(yīng)收股利”。

　　5.問：A企業(yè)持有B企業(yè)40%股份，按權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資賬面余額為1000萬元，長期投資減值準(zhǔn)備余額為400萬元。由于B企業(yè)增資擴(kuò)股，A企業(yè)持股比例降為15%，A企業(yè)改按成本法核算。那么，轉(zhuǎn)為成本法核算的長期股權(quán)投資是否存在長期投資減值準(zhǔn)備400萬元？

　　答：投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時，按長期股權(quán)投資的賬面價值作為新的投資成本，與該項長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項目，不作任何處理。因此，A企業(yè)在中止采用權(quán)益法，改按成本法核算后，長期股權(quán)投資的賬面余額是600萬元，無長期投資減值準(zhǔn)備。

　　6.問：因追加投資使原按成本法核算的長期股權(quán)投資改為按權(quán)益法核算，原成本法下的長期投資減值準(zhǔn)備是否轉(zhuǎn)入追溯調(diào)整后的長期股權(quán)投資（投資成本）？

　　答：投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或其他原因使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面余額（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎(chǔ)計算追加投資后的股權(quán)投資差額。因此，投資企業(yè)因追加投資使原按成本法核算的長期股權(quán)投資改為按權(quán)益法核算，原成本法下的長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)轉(zhuǎn)入追溯調(diào)整后的長期股權(quán)投資（投資成本）。

　　7.問：甲、乙、丙共同發(fā)起設(shè)立A公司，乙、丙以外幣出資，甲以人民幣500萬元投資，持有A公司股份的50%.A公司設(shè)立時，股本為1000萬元，資本公積為借方100萬元，那么甲公司對A公司的出資額500萬元超過（1000-100）×50%的部分，是確認(rèn)為長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額），還是長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）？

　　答：甲公司對A公司的出資額500萬元超過（1000-100）×50%的部分，即50萬元，應(yīng)計入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。

　　8.問：由于追加投資而使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，是否屬會計政策變更？

　　答：投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或其他原因使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面余額（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎(chǔ)計算追加投資后的股權(quán)投資差額。因此，由于追加投資而使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算時，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行核算。

　　9.問：甲公司以一固定資產(chǎn)向丁公司進(jìn)行長期投資， 取得丁公司所有者權(quán)益15000萬元中的15%， 該固定資產(chǎn)賬面原價3000萬元， 已提折舊1200萬元， 公允價值為2200萬元， 請問該項投資如何進(jìn)行會計處理？ （所得稅率為33%，其他稅種不考慮）

　　答：會計分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資――投資成本  2250

　　    累計折舊                  1200

　    　貸：固定資產(chǎn)                    3000

　　        資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備     318

　　        應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅       132

　　10.問：企業(yè)在4月1日發(fā)行了債券。債券按年付息，如果企業(yè)對外提供半年報和年報，該企業(yè)在一年中是否應(yīng)在6月30日、12月31日計提債券利息、攤銷溢折價？

　　答：企業(yè)發(fā)行按年付息的債券時，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)都應(yīng)計提債券利息，并攤銷債券溢折價，計提的利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。

　　11.問：教材說可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時，債券面額不足轉(zhuǎn)換為1股的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。那么這部分面值對應(yīng)的利息是否要償還？

　　答：債券面額不足轉(zhuǎn)換為1股的部分對應(yīng)的利息，同時要予以轉(zhuǎn)銷，并根據(jù)轉(zhuǎn)換情況計入“資本公積”或用現(xiàn)金償還。

　　12.問：售后回購產(chǎn)生的財務(wù)費用是否屬于納稅調(diào)整事項？該差異是時間性差異還是永久性差異？

　　答：售后回購產(chǎn)生的財務(wù)費用不屬于納稅調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　13.問：A企業(yè)銷售甲產(chǎn)品1000萬元，成本600萬元，甲產(chǎn)品的增值稅率為17%，估計10%的產(chǎn)品會發(fā)生退貨。那么，A企業(yè)在確認(rèn)收入時，增值稅銷項稅額是1000×17%，還是1000×（1-10%）×17%；確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本是600萬元，還是600×（1-10%）？

　　答：A企業(yè)銷售商品如果增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，則增值稅銷項稅額應(yīng)為1000×17%＝170萬元；否則，不應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項稅額。

　　A企業(yè)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)是：600×（1-10%）＝540萬元。

　　14.問：A企業(yè)是上市公司，某年銷售甲產(chǎn)品給關(guān)聯(lián)方，售價100萬元（不含增值稅），成本50萬元，所得稅率為33%.甲產(chǎn)品本年僅此一筆銷售。甲產(chǎn)品市場價格為100萬元，那么A企業(yè)是否可確認(rèn)100萬元收入？為什么？

　　答：A企業(yè)首先應(yīng)判斷是否有確鑿的證據(jù)表明交易價格是公允的。如果有確鑿的證據(jù)表明交易價格是公允的，則應(yīng)確認(rèn)銷售收入100萬元。如果沒有確鑿的證據(jù)表明交易價格是公允的，則應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方交易的會計處理進(jìn)行核算。在本例中，商品的銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，并且實際交易價格超過商品賬面價值120％，因此，A企業(yè)應(yīng)將商品賬面價值120％的部分，即60萬元，確認(rèn)為收入，實際交易價格超過商品賬面價值120％的部分，即40萬元，確認(rèn)為資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。

　　但是，如果根據(jù)稅法的規(guī)定，A企業(yè)實際交易價格超過商品賬面價值120％的部分，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，則A企業(yè)應(yīng)計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）的金額為：（100-50×120%）×（1-33%）＝26.8萬元。

　　15.問：教材第223頁⑥，問：土地增值稅都是因處置不動產(chǎn)交納的，不是經(jīng)營活動產(chǎn)生的，為什么經(jīng)營活動“交付的各項稅費”中要包括它？

　　答：企業(yè)交納的土地增值稅，應(yīng)根據(jù)情況分別在現(xiàn)金流量表的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。

　　16.問：在視同買斷方式下，受托方銷售了代銷商品后，向委托方支付的受托代銷商品款和增值稅進(jìn)項稅額是作為銷售商品收到的現(xiàn)金的抵減項目，還是作為購買商品支付的現(xiàn)金？

　　答：在視同買斷方式下，受托方銷售了代銷商品后，向委托方支付的受托代銷商品款和增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目反映。

　　17.問：在收取手續(xù)費方式下，（1）受托方銷售代銷商品收到的現(xiàn)金是否屬于銷售商品收到的現(xiàn)金？（2）將代銷商品款支付給委托方的現(xiàn)金流出，歸于哪一類現(xiàn)金支付項目？（3）取得的手續(xù)費收入的現(xiàn)金流入，歸于哪一類現(xiàn)金收入？

　　答：在收取手續(xù)費方式下，受托方銷售代銷商品收到的現(xiàn)金，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”項目反映；

　　將代銷商品款支付給委托方發(fā)生的現(xiàn)金流出，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目反映；

　　取得的手續(xù)費收入，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　18.問：采用經(jīng)營租賃方式出租無形資產(chǎn)，收到的現(xiàn)金屬于哪一類現(xiàn)金流入？

　　答：采用經(jīng)營租賃方式出租無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　19.問：采用經(jīng)營租賃、融資租賃方式出租固定資產(chǎn)，收到的租金各屬于哪類現(xiàn)金流入？

　　答：采用經(jīng)營租賃方式出租固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　采用融資租賃方式出租固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　20.問：銷售商品時，（1）先墊付運(yùn)費，后向購買方收回，墊付時的現(xiàn)金流出是屬于銷售商品收到的現(xiàn)金的減項，還是屬于其他經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金？（2）從購買方處收到以前墊付的運(yùn)費是屬于銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，還是屬于收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金？（3）如果由銷售方承擔(dān)運(yùn)費，銷售方向運(yùn)輸單位支付運(yùn)費的現(xiàn)金流出，是屬于銷售商品收到的現(xiàn)金的減項，還是屬于支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金？

　　答：銷售商品先墊付運(yùn)費后向購買方收回，墊付時發(fā)生的現(xiàn)金流出，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；

　　從購買方收回墊付的現(xiàn)金，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；

　　由銷售方承擔(dān)的運(yùn)費，銷售方在向運(yùn)輸單位支付運(yùn)費發(fā)生的現(xiàn)金流出，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　21.問：外方以機(jī)器設(shè)備出資，約定出資額為100萬美元，該機(jī)器設(shè)備的入賬價值的折算匯率是否必須采用設(shè)備入賬時的匯率計算？

　　答：機(jī)器設(shè)備入賬價值的折算匯率應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率。

　　22.問：教材第307頁第四段，“對因擔(dān)保訴訟產(chǎn)生的或有事項應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行詳細(xì)的披露”。那么，對因擔(dān)保訴訟產(chǎn)生的或有事項，如果充分披露可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響，也必須詳細(xì)披露嗎？

　　答：對因擔(dān)保訴訟產(chǎn)生的或有事項，如果充分披露可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響，企業(yè)至少應(yīng)披露擔(dān)保訴訟的形成原因。

　　23.問：教材第417頁⑦，問：A企業(yè)是合并報表范圍內(nèi)的企業(yè)，為什么還要披露與它的交易？

　　答：現(xiàn)行會計制度只是強(qiáng)調(diào)，在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中，企業(yè)不需要披露關(guān)聯(lián)方交易。但是，在編制的合并會計報表中，母公司應(yīng)披露企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員之間的交易。本例中，該上市公司披露與A企業(yè)的交易，是披露企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的交易，與關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)規(guī)定并不矛盾。

　　24.問：企業(yè)未配比的遞延套保損益期末在哪個科目反映？是屬于資產(chǎn)科目還是負(fù)債科目？

　　答：企業(yè)尚未配比的遞延套保損益應(yīng)通過“遞延套保損益”科目核算。期末，“遞延套保損益”科目借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方單列項目反映；貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債方單列項目反映。