2006年全國注冊會計師試題——《審計》

　　1、在分析資產(chǎn)負債表項目之間的關系時，最常用的分析性復核方法是（ ）。

　　A、趨勢分析法
　　B、回歸分析法
　　C、比率分析法
　　D、絕對額比較法

　　2、以下審計程序中，不屬于分析性復核的是（ ）。

　　A、 根據(jù)增值稅申報表估算全年主營業(yè)務收入
　　B、 分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體誤差
　　C、 將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進行比較
　　D、將關聯(lián)方交易與非關聯(lián)方交易的價格、毛利率進行對比，判斷關聯(lián)方交易的總體合理性

　　3、在審計結束或臨近結束時，使用分析性復核對會計報表進行總體復核的目的是（ ）。

　　A、針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
　　B、再次測試認為有效的內(nèi)部控制，評估控制風險
　　C、確定以前尚未識別的異?；蛭搭A期到的關系
　　D、確定實質(zhì)性分析程序對特定認定的適用性

　　4、甲公司2005年度的存貨周轉率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉率變動趨勢的是（ ）。

　　A、 由于主要原材料價格比2004年度下降了10％，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲備量增加了20％
　　B、 甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預期銷售價格將繼續(xù)下降
　　C、 甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當于甲公司月產(chǎn)能的120％，交貨日期為2006年1月1日
　　D、 從2005年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對主要銷售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式

　　5、甲公司2005年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2004年度基本持平，但財務費用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務費用變動趨勢的是（ ）。

　　A、甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項目專門借款10 000 000元，該工程項目于2005年1月開工建設，預計在2006年6月完工
　　B、甲公司在2005年度以美元結算的貨幣性負債的金額一直大于以美元結算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對美元的匯率在2005年上半年保持穩(wěn)定，從2005年下半年開始有較大上升
　　C、為了緩解流動資金緊張的壓力，甲公司從2005年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模
　　D、根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2005年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1 000 000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5％

　　6、甲公司2005年度固定資產(chǎn)原值的變動如下：

　　甲公司2004年12月31日經(jīng)審計的固定資產(chǎn)原值中，房屋建筑物和機器設備約各占50％。甲公司房屋建筑物和機器設備的折舊年限分別為30年和10年，預計凈殘值為零。A注冊會計師注意到，甲公司2005年新增固定資產(chǎn)是9月份達到預定可使用狀態(tài)的機器設備，2005年減少的固定資產(chǎn)是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考慮其他因素，估算的甲公司2005年度折舊費用與以下數(shù)額最接近的是（ ）。

　　A、 5 344萬元
　　B、 5 367萬元
　　C、 5 511萬元
　　D、 5 534萬元

　　（二）B注冊會計師負責對乙公司2005年度會計報表進行審計。乙公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。在實施存貨監(jiān)盤程序時，B注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　7、B注冊會計師在檢查乙公司存貨時，注意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項中，最可能導致這種情況的是（ ）。

　　A、 供應商向乙公司提供購貨折扣
　　B、乙公司向客戶提供銷貨折扣
　　C、 乙公司已將購買的存貨退給供應商
　　D、客戶已將購買的存貨退給乙公司

　　8、如果將與存貨相關的內(nèi)部控制評估為高風險，B注冊會計師可能（ ）。

　　A、增加測試與存貨相關的內(nèi)部控制的范圍
　　B、要求乙公司在期末實施存貨盤點
　　C、在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易
　　D、檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額

　　9、乙公司的會計記錄顯示，2005年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數(shù)量下降為零。B注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是（ ）。

　　A、 計算該類存貨2005年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較
　　B、進行銷貨截止測試
　　C、 仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍
　　D、選擇2005年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函

　　10、在對存貨實施監(jiān)盤程序時，以下做法中，B注冊會計師不應該選擇的是（ ）。

　　A、對于已作質(zhì)押的存貨，向債權人函證與被質(zhì)押存貨相關的內(nèi)容
　　B、對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序
　　C、 對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應商函證等審計程序
　　D、乙公司相關人員完成存貨盤點后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施抽查程序

　　11、在對存貨實施抽查程序時，以下做法中，B注冊會計師應該選擇的是（ ）。

　　A、盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍
　　B、事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率
　　C、從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性
　　D、如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求乙公司更正盤點記錄

　　（三）C注冊會計師負責對丙公司2005年度會計報表進行審計。在對固定資產(chǎn)進行審計時，C注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　12、在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，C注冊會計師最有可能實施的是（ ）。

　　A、以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況
　　B、以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況
　　C、以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物
　　D、以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用

　　13、以下審計程序中，C注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是（ ）。

　　A、 觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進行比較
　　B、詢問被審計單位的管理當局和生產(chǎn)部門
　　C、以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)明細賬和相關憑證
　　D、以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關憑證

　　14、C注冊會計師向丙公司生產(chǎn)負責人詢問的以下事項中，最有可能獲取審計證據(jù)的是（ ）。

　　A、 固定資產(chǎn)的抵押情況
　　B、固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況
　　C、固定資產(chǎn)的投保及其變動情況
　　D、固定資產(chǎn)折舊的計提情況

　　（四）D注冊會計師負責對丁公司2005年度會計報表進行審計。在對應付賬款進行審計時，D注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　15、以下審計程序中，D注冊會計師最有可能證實已記錄應付賬款存在的是（ ）。

　　A、從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證
　　B、檢查采購文件以確定是否使用預先編號的采購單
　　C、 抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬
　　D、向供應商函證零余額的應付賬款

　　16、在驗證應付賬款余額不存在漏報時，D注冊會計師獲取的以下審計證據(jù)中，證明力最強的是（ ）。

　　A、供應商開具的銷售發(fā)票
　　B、供應商提供的月對賬單
　　C、丁公司編制的連續(xù)編號的驗收報告
　　D、丁公司編制的連續(xù)編號的訂貨單

　　二、多項選擇題

　　（一）在從事驗資業(yè)務過程中，E注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1、以下情形中，通常需要注冊會計師進行變更驗資的有（ ）。

　　A、企業(yè)因合并增加實收資本
　　B、企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉為實收資本
　　C、企業(yè)注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化
　　D、企業(yè)因吸收合并、派生分立、注銷股份等減少實收資本

　　2、被審驗單位的出資者以貨幣出資的，具體審驗程序包括（ ）。

　　A、獲取截至驗資報告日止的銀行對賬單，檢查與出資者出資貨幣相關的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致，并關注被審驗單位與出資者的資金往來有無明顯異常情況
　　B、檢查收款憑證是否加蓋銀行受理章或轉訖章
　　C、直接從被審驗單位開戶銀行獲取加蓋其業(yè)務公章的銀行詢證函回函，檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致
　　D、被審驗單位為外商投資企業(yè)的，如果出資者將出資款直接匯入被審驗單位在境外開立的銀行賬戶，檢查被審驗單位注冊地外匯管理部門的批準文件

　　3、被審驗單位的出資者以實物出資的，具體審驗程序包括（ ）。

　　A、 監(jiān)盤實物數(shù)量并關注其狀況，驗證其是否與實物出資清單一致
　　B、 核對實物出資清單與注冊資本實收情況明細表或變更情況明細表是否相符
　　C、 出資實物為房屋、建筑物的，檢查其平面圖、位置圖，驗證其名稱、坐落地點、建筑結構、竣工時間、已使用年限及作價依據(jù)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，檢查房地產(chǎn)證等產(chǎn)權證明
　　D、 檢查實物是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗單位的確認，實物的交付方式、交付時間、交付地點是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定

　　（二）F注冊會計師負責對A公司2005年度會計報表進行審計。在對貨幣資金項目審計過程中，F(xiàn)注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　4、針對A公司以下與貨幣資金相關的內(nèi)部控制，F(xiàn)注冊會計師應提出改進建議的有（ ）。

　　A、現(xiàn)金收入必須及時存人銀行，不得直接用于公司的支出
　　B、在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納人員應及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關費用明細賬
　　C、指定負責成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶
　　D、期末應當核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額。對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　5、F注冊會計師擬對A公司的貨幣資金實施實質(zhì)性測試程序。以下審計程序中，屬于實質(zhì)性測試程序的有（ ）。

　　A、檢查銀行預留印鑒的保管情況
　　B、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項在資產(chǎn)負債表日后的進賬情況
　　C、檢查現(xiàn)金交易中是否存在應通過銀行辦理轉賬支付的項目
　　D、檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額

　　6、A公司編制的2005年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達賬項，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購款100 000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達賬項的真實性提供審計證據(jù)的有（ ）。

　　A、 檢查2006年1月份的銀行對賬單
　　B、檢查相關的采購合同、供應商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)
　　C、 就2005年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函
　　D、 向相關的原材料供應商寄發(fā)詢證函

　　7、F注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序。以下做法中，正確的有（ ）。

　　A、以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函
　　B、除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序
　　C、由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師直接發(fā)出并回收
　　D、如果銀行詢證函回函結果表明沒有差異，則可以認定銀行存款余額是正確的

　　（三）G注冊會計師負責對B公司2005年度會計報表進行審計。在審計期后事項過程中，G注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　8、G注冊會計師有可能針對期后事項實施的審計程序有（ ）。

　　A、 檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并的情況
　　B、重新計算資產(chǎn)負債表日后售出固定資產(chǎn)的處置損益
　　C、 檢查資產(chǎn)負債表日后訴訟案件的結案情況
　　D、 檢查資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本的情況

　　9、B公司2005年度會計報表公布后，在G注冊會計師獲知的以下事項中，需要對2005年度會計報表采取適當措施的有（ ）。

　　A、 B公司2005年度會計報表可能存在重大錯報
　　B、 B公司2005年度會計報表中披露的或有事項在會計報表公布后得到解決
　　C、 B公司2005年度采用的收入確認會計政策不符合企業(yè)的具體情況
　　D、 公司在2005年度會計報表公布后，出售了占其2005年度合并凈利潤30％的一家子公司

　　10、以下關于注冊會計師對期后事項責任的表述中，正確的有（ ）。

　　A、 注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在會計報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別
　　B、 在外勤審計工作完成后，注冊會計師沒有責任針對期后事項實施審計程序
　　C、 在審計報告日至會計報表公布日之間獲知可能影響會計報表的期后事項，注冊會計師應當及時與被審計單位討論，必要時實施適當?shù)膶徲嫵绦?BR>　　D、 在會計報表公布后，注冊會計師沒有義務專門對會計報表進行查詢

　　（四）H注冊會計師負責對C公司2005年度會計報表進行審計。在對C公司的籌資和投資循環(huán)實施審計時，H注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　11、H注冊會計師計劃測試C公司2005年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計程序中，可能實現(xiàn)該審計目標的有（ ）。

　　A、 了解銀行對C公司的授信情況
　　B、檢查長期銀行借款明細賬中本年新增借款的銀行進賬單
　　C、 向提供長期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行詢證函
　　D、重新計算并分析2005年度長期借款利息

　　12、H注冊會計師計劃測試C公司2005年末長期投資余額的存在性。以下審計程序中，可能實現(xiàn)該審計目標的有（ ）。

　　A、向受托代管C公司長期證券的托管機構寄發(fā)詢證函
　　B、查閱C公司董事會與長期投資業(yè)務有關的會議記錄
　　C、檢查長期股權投資中股票投資的2005年末市價變動情況
　　D、向被投資單位寄發(fā)詢證函

　　三、判斷題（每題一分，共9分，判錯倒扣1分）

　　1、如不擬信賴內(nèi)部控制，注冊會計師就需對內(nèi)部控制進行了解、測試及評價。（ ）

　　2、無論內(nèi)控多合理、運行多有效，注冊會計師都應對會計報表的重要賬戶余額和交易實施實質(zhì)性測試程序。（ ）

　　3、如被審計單位已聘請其他會計師事務所對其內(nèi)部控制進行專項審核，并獲得了"內(nèi)部控制有效"的審核結論，注冊會計師可以據(jù)此相應減少會計報表審計的實質(zhì)性測試程序。（ ）

　　4、如推斷總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風險不可接受，應增加樣本量或實施替代審計程序。（ ）

　　5、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的根本區(qū)別在于是否利用概率法則來量化、控制抽樣風險。（ ）

　　6、如抽樣結果有95％的可信賴程度，則抽樣結果有5％的可容忍誤差。（ ）

　　7、2005年10月甲公司因偷稅而補繳04年所得稅100000元，并將其計入05年度所得稅費用，K注冊會計師建議進行追溯調(diào)整。（ ）

　　8、2005年10月甲公司因上述偷稅事項而支付了200000元罰款，并將其計入2005年營業(yè)外支出，K注冊會計師建議進行追溯調(diào)整。（ ）

　　9、2005年12月，甲公司根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務部門申請退回05年所得稅150000元，在2006年2月15日實際收到退回的所得稅后，甲公司將其直接沖減當月的所得稅費用，K注冊會計師建議將上述退回的所得稅調(diào)整沖減05年度所得稅費用。（ ）

　　四、簡答題（本題型共4題，其中第1題4分，第2題3分，第3題5分，第4題6分，本題型共18分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1、 注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設計審計程序。下表給出了應收賬款的相關認定：

　　要求：請根據(jù)表中給出的應收賬款的相關認定確定審計目標，并針對每一審計目標簡要設計兩項審計程序。（請將答案直接填入答題卷第2頁給定的表格內(nèi)）

　　2、L注冊會計師在對F公司2005年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：

　　（1）收料單與購貨發(fā)票

　?。?）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單

　?。?）領料單與材料成本計算表

　?。?）工資計算單與工資發(fā)放單

　?。?）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄

　　（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單

　　要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。

　　3、在對G公司2005年度會計報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫"庫存現(xiàn)金盤點表"，并在簽字后形成審計工作底稿。

　　要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。

　　4、在對H公司2005年度會計報表進行審計時，N注冊會計師負責審計應收賬款。N注冊會計師對截止日為2005年12月31日的應收賬款實施了函證程序，并于2006年2月15日編制了以下應收賬款函證分析工作底稿。

　　要求：假定選擇函證的應收賬款樣本是恰當?shù)?，應收賬款的可容忍錯報是30 000元，請簡要回答以下問題：

　?。?）N注冊會計師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？

　?。?）針對上述工作底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函結果，N注冊會計師應當實施哪些審計程序？

　　五、綜合題（本題型共2題，其中第1題24分，第2題21分，本題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。）

　　1、公開發(fā)行A股的X股份有限公司（以下簡稱X公司）系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對X公司2005年度會計報表進行審計，并確定會計報表層次的重要性水平為1 200 000元。X公司2005年度財務報告于2006年2月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17％。其他相關資料如下：

　　資料一：X公司未經(jīng)審計的2005年度會計報表部分項目的年末余額或本年發(fā)生額如下：

　　資料二：審計X公司2005年度主營業(yè)務收入時，為了確定X公司銷售業(yè)務是否真實、完整，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從X公司2005年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發(fā)運單，并檢查會計處理是否符合規(guī)定。X公司2005年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼為第2001號至第6000號，A和B注冊會計師計劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機數(shù)表（部分）

　　資料三：在對X公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：

　　（1） A和B注冊會計師在審計X公司2004年度會計報表時，通過實施銷售截止測試發(fā)現(xiàn)，X公司2005年1，月主營業(yè)務收入明細賬和主營業(yè)務成本明細賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務，在2004年12月已收妥款項，并符合銷售收入確認條件，但在當月未做任何會計處理，而在2005年1月做了如下會計處理：借記"銀行存款"11 700 000元，貸記"主營業(yè)務收入"10 000 000元、"應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）"1 700 000元；同時結轉相應的主營業(yè)務成本，借記"主營業(yè)務成本"8 700 000元，貸記"存貨-甲產(chǎn)品" 8 700 000元。在對2004年度會計報表審計時，A和B注冊會計師建議將上述會計處理作為審計調(diào)整分錄，調(diào)整X公司2004年度會計報表。X公司調(diào)整了2004年度會計報表，但未調(diào)整2005年度相關賬戶和會計報表。

　?。?）2005年12月28日，X公司將到期日為2006年4月5日的6 000 000元商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為180 000元，貼現(xiàn)銀行保留對X公司的追索權。X公司做了如下會計處理：借記"銀行存款"5 820 000元、"財務費用"180 000元，貸記"應收票據(jù)"6 000 000元。

　?。?）為建造廠房和生產(chǎn)線，X公司于2005年6月1日分別向F銀行借入年利率為5％的專項長期借款9 000 000元，向H銀行借人年利率為6％的專項長期借款6 000 000元。該工程預計建造期為1年6個月，采用出包方式，按照工程進度于每月月初支付當月工程進度款。2005年6月至12月，每月月初實際支付的工程進度款分別為8 000 000元、2 500 000元、500 000元、500 000元、1 000 000元、200 000元和1 000 000元。X公司2005年12月31日未經(jīng)審計的該項在建工程余額為14 172 500元，其中包括利息費用472 500元。

　?。?）X公司會計政策規(guī)定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。根據(jù)債務單位的財務狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的10％計提；賬齡1-2年的，按其余額的30％計提；賬齡2-3年的，按其余額的50％計提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計提。X公司2005年12月31日未經(jīng)審計的應收賬款賬面余額為51 929 000元，相應的壞賬準備余額為6 364 900元。應收賬款賬面余額明細情況如下：

　　1年以內(nèi) 1-2年 2-3年 3年以上

　　應收賬款-a公司 35 150 000 500 000 932 000

　　應收賬款-b公司 2 000 000 15 100 000 54 000

　　應收賬款-c公司 600 000 25 000

　　應收賬款-d公司 9 500 000 -12 000 000

　　應收賬款-e公司 68 000

　　小 計 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000

　　（5）X公司根據(jù)企業(yè)會汁準則的規(guī)定，按照"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"對期末存貨進行計價。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9 000 000元，由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為8 000 000元，由此計提了存貨跌價準備1 000 000元。2005年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動，但X公司與乙公司于2005年12月5日簽訂了購銷合同，約定于2006年1月以每公斤12 400元的價格（不含增值稅，下同）向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2005年12月31日，由于市場價格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18 500元。對此，X公司未做任何會計處理，仍保留1 000 000元的存貨跌價準備。

　　（6）2005年1月，X公司為G公司向銀行借款40 000 000元提供信用擔保。2005年12月，因G公司未能償還到期債務，銀行向法院起訴，要求X公司承擔連帶責任，支付借款本息42 400 000元。2006年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2006年1月25日執(zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務，X公司在2005年度做了如下會計處理：借記"營業(yè)外支出" 42 400 000元，貸記"預計負債"42 400 000元。這一事項使得X公司2005年末的營運資金和2006年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負數(shù)。針對可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項，X公司提出了擬采取的改善措施。A和B注冊會計師實施了必要的審計程序，認為X公司編制2005年度會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。

　　要求：

　?。?）針對資料二，假定A和B注冊會計師以隨機數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一對應，確定第（2）列第（4）行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代A和B注冊會計師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少？

　　如果上述10筆銷售業(yè)務的賬面價值為1 000 000元，審計后認定的價值為1 000 300元，假定X公司2005年度主營業(yè)務收入賬面價值為180 000 000元，并假定誤差與賬面價值不成比例關系，請運用差額估計抽樣法推斷X公司2005年度主營業(yè)務收入的總體實際價值（要求列示計算過程）。

　?。?） 在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料三中事項（1）至事項（6），請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對X 公司2005年度的企業(yè)所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同）。

　　（3） 在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在資料三的6個事項中的1個事項，X公司拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（5）提出的審計處理建議（如果有），接受針對事項（6）提出的審計處理建議（如果有）o在不考慮其它條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司同時存在資料三中的事項（5）和事項（6），并且拒絕接受A和B注冊會計師對事項（5）提出的審計處理建議（如果有），但接受對事項（6）提出的審計處理建議（如果有）。在不考慮其它條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告，并請代為續(xù)編以下審計報告。（請將答案直接填入答題卷第11 至12頁給定的審計報告中）

　　審計報告

　　X股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的X股份有限公司（以下簡稱X公司）2005年12月31日的資產(chǎn)負債表以及2005年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是X公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。

　　我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。

　　2.Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為交貨地點。C和D注冊會計師負責審計Y公司2005年度會計報表，于2005年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。

　　資料一：C和D注冊會計師計劃實施以下程序以了解相關內(nèi)部控制：

　　（1）詢問Y公司有關人員，并查閱相關內(nèi)部控制文件；

　?。?）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。

　　C和D注冊會計師擬訂的總體審計計劃中關于控制測試和評價的部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。?） 在了解內(nèi)部控制后，如認為Y公司內(nèi)部控制設計合理且得到執(zhí)行，則對相關內(nèi)部控制進行測試；

　?。?） 選擇2005年1月1日至2005年11月30日作為控制測試樣本總體的所屬期間；

　?。?） 在控制測試的基礎上，形成對Y公司2005年度內(nèi)部控制有效性的最終評價。

　　資料二：C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。?） 采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發(fā)出預先連續(xù)編號的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預先連續(xù)編號的入庫單，并交采購人員簽字確認。

　?。?） 應付憑單部門核對供應商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門在接到經(jīng)應付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應付賬款明細賬。月末，在與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應付憑單部門對相關原材料入庫數(shù)量和采購成本進行匯總。應付憑單部門對已經(jīng)驗收入庫但尚未收到供應商發(fā)票的原材料編制清單，會計部門據(jù)此將相關原材料暫估人賬。

　?。?） 銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門檢查經(jīng)授權的相關客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余賒銷信用額度內(nèi)的銷售，由信用審核部門職員E審批；超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員E審批后，還需獲得經(jīng)授權的信用審核部門經(jīng)理F的批準。

　?。?）倉庫開具預先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運后，將相關副本分送開具賬單部門、運輸單位和顧客。開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關單據(jù)送交會計部門職員G審核。會計部門職員G核對無誤后登記主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬。

　　資料三：C注冊會計師負責對購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。?）應付憑單部門在9月末編制了已驗收入庫但尚未收到供應商發(fā)票的原材料清單，會計部門據(jù)此將相關原材料暫估人賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價為每公斤1 300元。經(jīng)核對批準發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價均相符，但C注冊會計師注意到Y公司另需向運輸單位支付該原材料的運費100000元。財務人員解釋，由于原材料運費是與運輸單位另行結算的，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，并且，在10月8日收到運輸單位的運費發(fā)票時，Y公司已將運費計入該原材料的采購成本。C注冊會計師在甲原材料明細賬中找到了上述100000元運費的記錄。

　?。?）原材料明細賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70 000元（不含增值稅）。

　　C注冊會計師注意到該原材料采購訂單所列數(shù)量為700公斤，單價為每公斤100元（不含增值稅），但相應的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財務人員解釋，上述數(shù)量差異是運輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗差異率為±1％。

　　資料四：D注冊會計師負責對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。?） D注冊會計師選取了填制日期為6月25日至26日的4張發(fā)貨單，編號為3076號至3079號，購貨單位均為V公司。D注冊會計師在6月份的主營業(yè)務收入明細賬和相關原始憑證中找到了相應的記錄，與上述發(fā)貨單對應的銷售發(fā)票填制日期為6月26日。

　?。?） W公司是Y公司2005年7月新發(fā)展的客戶。Y公司信用審核部門批準W公司的賒銷信用額度為500 000元。在收到W公司于7月5日預付的100 000元后，Y公司以每件117元的價格（含增值稅）分別于7月10日和12日向W公司發(fā)出3 500件和1 800件產(chǎn)品，并于7月30日收到剩余款項。

　　D注冊會計師檢查了以上兩次發(fā)貨的銷售單和發(fā)貨單，銷售單的信用審核記錄顯示，上述兩批產(chǎn)品均經(jīng)信用審核部門職員E批準即予發(fā)貨。D注冊會計師檢查了相關的銀行收款單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。

　?。?）D注冊會計師從Y公司主營業(yè)務收入明細賬中選取了10月31日最后一筆交易和11月1日第一筆交易，注意到10月31日最后一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為10月31日，發(fā)貨單編號為6256號；11月1日第一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為11月1日，發(fā)貨單編號為6255號。財務人員解釋，由于Y公司運輸安排原因，上述兩筆交易的相關產(chǎn)品均在11月1日發(fā)出，但由于10月31日最后一筆交易的客戶要求的發(fā)貨時間是10月31日，故將6256號發(fā)貨單和相關銷售發(fā)票日期填制為10月31日。

　　要求：

　?。?）針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出C和D注冊會計師還可以選擇實施哪些審計程序以了解相關內(nèi)部控制。

　?。?）針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出C和D注冊會計師擬訂的總體審計計劃中關于控制測試和評價的內(nèi)容存在什么缺陷，并請簡要提出改進建議。

　?。?）針對資料二第（1）至第（4）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷Y公司上述控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

　　（4）針對資料二第（1）至第（4）項，請指出哪一項與"已發(fā)生的購貨業(yè)務均已記錄"這一控制目標相關，并確定針對該控制目標的測試程序。

　?。?）針對資料三第（1）和第（2）項，請分別指出這些事項主要與存貨和應付賬款的什么認定相關。

　?。?）針對資料三第（1）和第（2）項、資料四第（1）至第（3）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述事項是否表明相關內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由，并提出改進建議。

［試題］　　［參考答案］