CPA會計考試關聯交易與投資總結

　　關聯方：

　　一、正常的商品銷售：確認收入、確認利潤

　　1、與非關聯方的銷售額>20%，以與非關聯方的加權平均價格確認收入

　　2、與非關聯方的銷售額<20%，

　　有市價的：按市價確認收入

　　沒有市價的：交易價格>賬面價值*120%，按賬面價值*120%的部分確認收入。

　　交易價格<賬面價值*120%，按交易價格確認收入。

　　二、非正常的商品銷售：

　　如果沒有確鑿的證據表明交易價格是公允的，應按出售商品的賬面價值確認收入，不確認利潤。

　　轉移應收債權和出售固定資產、無形資產或債權投資或出售資產、負債（即凈資產）等，按賬面價值進行賬務處理，不確認收入也不確認利潤。

　　三、承擔債務或費用：承擔方計入營業(yè)外支出，被承擔方計入資本公積。

　　四、委托及受托經營

　　1、受托經營資產：

　　取得的收益——其他業(yè)務收入

　　承擔的費用——其他業(yè)務支出

　　取得的收益>受托資產賬面價值*1年期銀行存款利率*110%的部分，計入資本公積。

　　2、受托經營企業(yè)：

　　三個比較：

　　受托協議確定的收益

　　受托企業(yè)實現的凈利潤

　　受托企業(yè)凈資產收益率超過10%的，按10%計算的金額

　　按孰低確認收入。

　　若：

　　受托企業(yè)凈虧損，上市公司承擔凈虧損：承擔額計入當期管理費用

　　受托企業(yè)凈虧損，上市公司仍獲收益：收益額計入資本公積

　　受托企業(yè)凈虧損，上市公司部分承擔凈虧損：收益額-承擔額的差計入資本公積。

　　五、關聯方占用資金

　　收到的資金使用費=占用資金*1年期銀行存款利率部分，沖減當期財務費用，超過部分計入資本公積。

　　六、注意事項：

　　1、上述與關聯方的賬務處理是按會計原則進行的，稅法并不認可。因此，在計算應納稅所得額時要對收入的費用進行調整。

　　2、關聯方交易規(guī)范的是上市公司與關聯方之間的交易。

　　投資：

　　一、科目設置：

　　成本法：長期股權投資——XX企業(yè)

　　權益法：長期股權投資——XX企業(yè)（投資成本）

　　長期股權投資——XX企業(yè)（投資差額）

　　長期股權投資——XX企業(yè)（損益調整）

　　長期股權投資——XX企業(yè)（股權投資準備）

　　二、權益法下長期股權投資明細科目核算內容：

　　投資成本：購買股權和沖減投資成本

　　投資差額：購買價與占被投資企業(yè)所有者權益份額之差。一定是借差，如為貸差則計入資本公積。每年攤銷數。

　　損益調整：按被投資方實現的凈利潤確認的收益或損失及分紅時的調整

　　股權投資準備：被投資方所有者權益變動，資本公積增減造成的

　　三、做題時注意事項：

　　1、四個明細科目必須考慮到，尤其是在追加投資后由成本法改為權益法時，容易忘記的是股權投資準備明細科目。

　　2、合并會計報表時，合并價差為投資差額的賬面余額。長期股權投資是四個明細科目余額之和，而不是長期股權投資賬面價值（即不減長期投資減值準備），減值準備另外抵銷。

　　3、長期股權投資賬面余額簡易核對方法：

　　長期股權投資賬面余額=被投資方所有者權益額*持股比例+投資差額賬面余額

　　四、股權轉讓時點的確定：

　　企業(yè)股權轉讓收益的確認，應采用與轉讓其他資產相一致的原則，即：以被轉讓的股權的所有權上的風險和報酬實質上已經轉移給購買方，并且相關的經濟利益很可能流入企業(yè)為標志。在會計實務中，只有當保護相關各方權益的所有條件均能滿足時，才能確認股權轉讓收益。這些條件包括：

　　1、出售協議已獲股東大會（或股東會）批準通過

　　2、與購買方已辦理必要的財產交接手續(xù)

　　3、已取得購買價款的大部分（一般應超過50%）

　　4、企業(yè)已不能再從所持的股權中獲得利益或承擔風險等。

　　五、短期投資劃轉為長期投資時，應按成本與市價孰低結轉。此處的成本是指短期投資賬面余額而非賬面價值。短期投資轉為長期投資時。短期投資跌價準備同時結轉，轉平后的差額計入投資收益。

　　六、投資企業(yè)將長期股權投資從權益法改為成本法時，應在中止采用權益法時，按該長期股權投資的賬面價值（減除減值準備后的余額）作為新的投資成本。

　　七、如果計提減值準備的各種跡象存在，但市價并未降低甚至還高于成本，投資企業(yè)應按被投資單位實際的財務狀況預計未來可收回金額，并計提減值準備，而不應再按市價計提減值準備。

　　八、權益法下確認的投資收益及攤銷的股權投資差額，稅法并不認可，在計算應納稅所得額時要進行調整：

　　應納稅所得額=會計利潤-股權投資收益（即當年按被投資企業(yè)凈利潤確認的收益，如兩企業(yè)所得稅率同，不產生時間性差異）+當年攤銷的股權投資差額（時間性差異，反映在遞延稅款借方）。