07注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《稅法》問(wèn)題解答（第三期）

　　五、《稅法》

　　問(wèn)：稅法教材中的非應(yīng)稅項(xiàng)目是什么意思？是專門指不計(jì)增值稅的項(xiàng)目嗎？

　　答：非應(yīng)稅項(xiàng)目是指對(duì)某一稅種來(lái)說(shuō)不需要繳納的項(xiàng)目，即不屬于該稅種的征稅范圍，而不是減稅或免稅的項(xiàng)目。以增值稅為例，對(duì)于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等就屬于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)于其他稅種來(lái)說(shuō)，也同樣存在不需要繳納的項(xiàng)目，如加工、修理、修配勞務(wù)應(yīng)該征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。從營(yíng)業(yè)稅角度而言，加工、修理、修配勞務(wù)為非應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　問(wèn)：教材272頁(yè)，企業(yè)所得稅法中公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在年納稅所得額3%以內(nèi)準(zhǔn)予扣除，后面又講到四種情況的捐贈(zèng)可以全額扣除。全額扣除的數(shù)額是否受到3%的限制？是否可以超過(guò)3%？

　　答：企業(yè)所得稅法中所指的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。對(duì)于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅法明確的是按應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)可以扣除，超過(guò)部分不予扣除。對(duì)于向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育以及公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予全額扣除，不受到3%的限制。國(guó)家另有規(guī)定者，從其規(guī)定。

　　問(wèn)：視同銷售收入是否計(jì)入計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)限額的基數(shù)？

　　答：稅法規(guī)定，視同銷售的收入應(yīng)該征收增值稅、企業(yè)所得稅，所以應(yīng)作為計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)限額的基數(shù)。同時(shí)，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填表說(shuō)明中也有明確的規(guī)定。

　　問(wèn)：退回的增值稅是否都不繳納企業(yè)所得稅？

　　答：這種說(shuō)法是錯(cuò)誤的。稅法規(guī)定“對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目不征稅外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅；對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對(duì)出口退回的增值稅額不繳納企業(yè)所得稅。因此并不是所有退回的增值稅都不繳納企業(yè)所得稅。

　　問(wèn)：教材第272頁(yè)規(guī)定納稅人的職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資的2.5%計(jì)算扣除，而教材第307頁(yè)和309頁(yè)的例題14-2、例題14-3中，職工教育經(jīng)費(fèi)都是按計(jì)稅工資的1.5%計(jì)算扣除。請(qǐng)問(wèn)考試時(shí)是以哪一項(xiàng)為準(zhǔn)？1.5%還是2.5%？

　　答：在2005年12月31日前，一般企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資的1.5%計(jì)算扣除，只有少數(shù)企業(yè)從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%計(jì)算扣除。

　　根據(jù)2006年12月20日發(fā)布的財(cái)稅［2006］88號(hào)文規(guī)定，從2006年1月1日起，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。

　　因此，考試時(shí)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按照2.5%計(jì)算扣除。