《會(huì)計(jì)》沖刺階段綜合題解題思路及復(fù)習(xí)提示

　　[經(jīng)典例題]甲公司系一家上市公司，法定盈余公積的計(jì)提比例為10％。在2007年度完成了以下兩筆企業(yè)合并交易：

　　（1）2007年1月1日，甲公司以6 400萬(wàn)元的貨幣資金購(gòu)買了A公司60％的股權(quán)，發(fā)生合并直接費(fèi)用30萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。A公司與甲公司是非同一控制下兩家獨(dú)立的公司。

　?。?）2007年6月1日，甲公司以發(fā)行1 600萬(wàn)股普通股為對(duì)價(jià)合并取得B公司80％的股權(quán)。B公司與甲公司是屬于同一集團(tuán)內(nèi)的兩家子公司。甲公司普通股每股面值為1元，合并日每股公允價(jià)為3元。為發(fā)行股票，甲公司支付股票發(fā)行費(fèi)用160萬(wàn)元。另外，還發(fā)生合并直接費(fèi)用20萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。

　　合并日A公司和B公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表：

　　資產(chǎn)負(fù)債表

（單位：萬(wàn)元）

	A公司（2007年1月1日）		B公司（2007年6月1日）
	賬面價(jià)值	公允價(jià)值	賬面價(jià)值	公允價(jià)值
貨幣資金	600	600	410	410
存貨	240	500	620	700
應(yīng)收賬款	2 400	2 400	2 000	2 000
固定資產(chǎn)	6 120	9 000	4 000	7 800
無(wú)形資產(chǎn)	600	1 500	1 200	1 500
資產(chǎn)總計(jì)	9 960	14 000	8 230	12 410
負(fù)債及股東權(quán)益
交易性金融負(fù)債	2 640	2 640	2 000	2 000
應(yīng)付賬款	720	720	400	400
負(fù)債合計(jì)	3 360	3 360	2 400	2 400
股本	3 000		2 000
資本公積	1 800		1 500
盈余公積	600		1 000
未分配利潤(rùn)	1 200		1 330
股東權(quán)益合計(jì)	6 600	10 640	5 830	10 010
權(quán)益總計(jì)	9 960	14 000	8 230	12 410

　　假定上述資產(chǎn)負(fù)債表中A公司的未分配利潤(rùn)中含有2006年度實(shí)現(xiàn)的尚未分配股利的凈利潤(rùn)700萬(wàn)元；A公司取得固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)后均用于管理，尚可使用年限均為10年；B公司固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)尚可使用年限均為8年。

　　假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會(huì)計(jì)政策，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊和攤銷。

　　甲公司、A公司、B公司在2007年度合并前后所發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

　?。?）2007年3月20日，A公司股東會(huì)決定分配2006年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，于4月20日實(shí)際發(fā)放。

　?。?）B公司2007年6月1日結(jié)存的存貨中含有上期從甲公司處購(gòu)入并結(jié)存的存貨50萬(wàn)元，B公司為該批存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8萬(wàn)元，上年度甲公司的銷售毛利率為18％。

　　2007年5月31日，甲公司向A公司銷售商品，售價(jià)為351萬(wàn)元（含增值稅）；甲公司向B公司銷售商品，售價(jià)為117萬(wàn)元（含增值稅）。甲公司本期銷售毛利率為20％。

　?。?）2007年7月20日甲公司向B公司銷售商品，售價(jià)為234萬(wàn)元（含增值稅），銷售成本為110萬(wàn)元，B公司購(gòu)入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門(mén)使用，B公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出5萬(wàn)元，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值0.2萬(wàn)元。

　　（4）A公司2007年12月31日的無(wú)形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng)從甲公司購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)A公司是在2007年9月20日以504萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入的。甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值為402萬(wàn)元。A公司購(gòu)入時(shí)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)估計(jì)剩余受益年限為4年。2007年末A公司為該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了42萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。

　　（5）2007年末甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為600萬(wàn)元，甲公司應(yīng)收B公司賬款余額為700萬(wàn)元；年初應(yīng)收B公司賬款余額為100萬(wàn)元。

　?。?）A公司將本年度從甲公司處購(gòu)入的部分存貨實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，取得銷售收入為300萬(wàn)元，銷售成本為240萬(wàn)元。B公司本期從甲公司處購(gòu)入的存貨以及上期結(jié)存的存貨均未對(duì)外銷售。2007年末，A公司估計(jì)該存貨期末可變現(xiàn)凈值為40萬(wàn)元；B公司估計(jì)該存貨期末可變現(xiàn)凈值為110萬(wàn)元。

　?。?）2007年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 500萬(wàn)元；B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元。

　　其他資料：

　?。?）2008年3月20日，A公司董事會(huì)提出2007年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利900萬(wàn)元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)。

　?。?）2008年4月2日，B公司股東會(huì)決定按2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，并分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元。B公司當(dāng)日已執(zhí)行股東會(huì)的利潤(rùn)分配決議，以銀行存款支付了現(xiàn)金股利。

　　（3）適用的增值稅稅率為17％，除增值稅外，不考慮其他稅費(fèi)。

　　（4）甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5％。

　?。?）合并日A公司賬面上的存貨在2007年全部對(duì)外出售。

　?。?）假設(shè)不考慮遞延所得稅。

　?。?）做出甲公司購(gòu)買日和合并日必要的會(huì)計(jì)處理。

　?。?）編制甲公司2007年度對(duì)A、B公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　（3）編制甲公司2007年末有關(guān)合并抵銷分錄。

　　【例題答案】

　?。?）甲公司購(gòu)買日對(duì)A公司的投資處理：

　　2007年1月1日的投資分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6 430

　　　　貸：銀行存款6 430

　　同時(shí)編制調(diào)整、抵銷分錄：

　　借：存貨260

　　　　固定資產(chǎn)2 880

　　　　無(wú)形資產(chǎn)900

　　　　股本3 000

　　　　資本公積1 800

　　　　盈余公積600

　　　　未分配利潤(rùn)1 200

　　　　商譽(yù)46

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6 430

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益4 256

　　或：

　　借：存貨260

　　　　固定資產(chǎn)2 880

　　　　無(wú)形資產(chǎn)900

　　　　貸：資本公積4 040

　　借：股本3 000

　　　　資本公積5 840

　　　　盈余公積600

　　　　未分配利潤(rùn)1 200

　　　　商譽(yù)46

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6 430

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益4 256

　　合并日甲公司對(duì)B公司的投資處理：

　　2007年6月1日投資分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4 664（5 830×80％）

　　　　貸：股本1 600

　　　　　　資本公積-股本溢價(jià)3 064

　　借：資本公積-股本溢價(jià)160

　　　　管理費(fèi)用20

　　　　貸：銀行存款180

　　同時(shí)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄：

　　調(diào)整分錄：

　　借：資本公積1 864

　　　　貸：盈余公積800（1 000×80％）

　　　　　　未分配利潤(rùn)1 064（1 330×80％）

　　抵銷分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)-年初9

　　　　貸：存貨9（50×18％）

　　借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8

　　　　貸：未分配利潤(rùn)-年初8

　　借：應(yīng)付賬款100

　　　　貸：應(yīng)收賬款100

　　借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備5（100×5％）

　　　　貸：未分配利潤(rùn)-年初5

　　借：股本2 000

　　　　資本公積1 500

　　　　盈余公積1 000

　　　　未分配利潤(rùn)1 330

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4 664

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益1 166

　　（2）編制甲公司2007年度（購(gòu)買日或合并日除外）有關(guān)投資分錄：

　　對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理：

　　2007年3月30日：

　　借：應(yīng)收股利180

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資180（300×60％）

　　2007年4月20日：

　　借：銀行存款180

　　　　貸：應(yīng)收股利180

　　對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資除初始投資外，無(wú)需作其他處理。

　?。?）編制甲公司2007年末合并抵銷分錄：

　?、賹?duì)A公司投資及投資收益的抵銷：

　　先調(diào)整A公司報(bào)表：

　　借：存貨260

　　　　固定資產(chǎn)2 880

　　　　無(wú)形資產(chǎn)900

　　　　貸：資本公積4 040

　　借：營(yíng)業(yè)成本260（500－240）

　　　　貸：存貨260

　　借：管理費(fèi)用288[（9 000－6 120）/10]

　　　　貸：固定資產(chǎn)288

　　借：管理費(fèi)用90[（1 500－600）/10]

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)90

　　A公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝4 500－260－288－90＝3 862（萬(wàn)元）

　　A公司2007年末的股東權(quán)益金額：

　　股本＝3 000萬(wàn)元

　　資本公積＝1 800＋4 040＝5 840（萬(wàn)元）

　　盈余公積＝600＋4 500×10％＝1 050（萬(wàn)元）

　　未分配利潤(rùn)＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（萬(wàn)元）

　　合計(jì)：14 202萬(wàn)元

　　再按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 317.2

　　　　貸：投資收益2 317.2（3 862×60％）

　　借：提取盈余公積231.72

　　　　貸：盈余公積231.72

　　甲公司對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（萬(wàn)元）

　　股權(quán)投資的合并抵銷分錄：

　　借：股本3 000

　　　　資本公積-年初5 840

　　　　盈余公積-年初600

　　　　　　　　-本年450

　　　　未分配利潤(rùn)-年末4 312

　　　　商譽(yù)46

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8 567.2

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益5 680.8

　　借：投資收益2 317.2

　　　　少數(shù)股東損益1 544.8

　　　　未分配利潤(rùn)-年初1 200

　　　　貸：提取盈余公積450

　　　　　　對(duì)所有者（或股東）的分配300

　　　　　　未分配利潤(rùn)-年末4 312

　?、趯?duì)B公司投資及投資收益的抵銷：

　　先按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 400

　　　　貸：投資收益2 400（3 000×80％）

　　借：提取盈余公積240

　　　　貸：盈余公積240

　　再編制調(diào)整分錄和抵銷分錄：

　　借：資本公積1 864貸：盈余公積800（1 000×80％）

　　　　未分配利潤(rùn)1 064（1 330×80％）

　　借：股本2 000

　　　　資本公積-年初1 500

　　　　盈余公積-年初1 000

　　　　　　　　-本年300

　　　　未分配利潤(rùn)-年末4 030（1 330＋3 000－300）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7 064（5 830×80％＋2 400）

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益1 766

　　借：投資收益2 400

　　　　少數(shù)股東損益600

　　　　未分配利潤(rùn)-年初1 330

　　　　貸：提取盈余公積300

　　　　　　對(duì)所有者（或股東）的分配0

　　　　　　未分配利潤(rùn)-年末4 030

　?、?007年度對(duì)內(nèi)部交易的抵銷分錄：

　　存貨的抵銷：

　　A公司：

　　借：營(yíng)業(yè)收入300

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本300

　　借：營(yíng)業(yè)成本12

　　　　貸：存貨12 [（300－240）×20％]

　　借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失12

　　B公司：

　　借：未分配利潤(rùn)-年初9

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本9（50×18％）

　　借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8

　　　　貸：未分配利潤(rùn)-年初8

　　借：營(yíng)業(yè)收入100

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本100

　　借：營(yíng)業(yè)成本29（9＋20）

　　　　貸：存貨29

　　借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備21

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失21

　　【注釋：站在B公司角度，2007年應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝（150－110）－8＝32（萬(wàn)元），站在集團(tuán)角度，2007年應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（萬(wàn)元），所以應(yīng)抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備＝32－11＝21（萬(wàn)元）】

　　固定資產(chǎn)的抵銷：

　　借：營(yíng)業(yè)收入200

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本110

　　　　　　固定資產(chǎn)-原價(jià)90

　　借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊7.5

　　　　貸：管理費(fèi)用7.5（90/5×5/12）

　　無(wú)形資產(chǎn)的抵銷：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入102

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)-原價(jià)102

　　借：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷8.5

　　　　貸：管理費(fèi)用8.5（102/4×4/12）

　　2007年末A公司為無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為42萬(wàn)元，小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，所以應(yīng)全額抵銷。

　　借：無(wú)形資產(chǎn)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失42

　　債權(quán)債務(wù)的抵銷：

　　借：應(yīng)付賬款1 300

　　　　貸：應(yīng)收賬款1 300

　　借：應(yīng)收賬款65

　　　　貸：未分配利潤(rùn)-年初5

　　　　　　資產(chǎn)減值損失60

　?。ǘ╊}型講解

　　1．涵蓋的知識(shí)點(diǎn)

　　此題涉及的知識(shí)點(diǎn)有：

　?。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資

　?。?）企業(yè)合并調(diào)整

　　（3）企業(yè)合并抵銷

　　2．知識(shí)點(diǎn)發(fā)散

　?。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用的處理原則

　　非同一控制下的初始成本，是按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用入賬。但發(fā)行的債券和權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金是個(gè)兩個(gè)例外情況，直接相關(guān)費(fèi)用中不包括這些費(fèi)用，因此它們是不計(jì)入合并成本的，而是應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入或是計(jì)入所發(fā)行債務(wù)的初始確認(rèn)金額。

　　同一控制下為合并而發(fā)行的債券和權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金，也是應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入或是計(jì)入所發(fā)行債務(wù)的初始確認(rèn)金額。

　　評(píng)估費(fèi)用屬于直接相關(guān)費(fèi)用，非同一控制下入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。同一控制下一般入當(dāng)期損益，具體一般為管理費(fèi)用。

　　對(duì)于合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，再總結(jié)一下：不管是同一控制下，還是非同一控制下，直接相關(guān)費(fèi)用中有兩種例外，即為合并而發(fā)行的債券和權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金，或者您也可以說(shuō)“為合并而發(fā)行的債券和權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金不屬于直接相關(guān)費(fèi)用”。

　　同一控制下，直接相關(guān)費(fèi)用入當(dāng)期損益，非同一控制下則入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

　　在非企業(yè)合并情況下，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)初始成本入賬的有投資時(shí)支付的不含應(yīng)收股利的價(jià)款、投資時(shí)支付的稅金、手續(xù)費(fèi)。為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢費(fèi)等間接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。?）按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：

　?、賹?duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后子公司凈利潤(rùn)×母公司持股比例】

　　　　貸：投資收益

　　按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，編制相反的調(diào)整分錄。

　?、趯?duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　?、蹖?duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積

　　④連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積

　　　　　　未分配利潤(rùn)——年初

　　　　　　盈余公積

　?。ㄈ┚C合題解題思路

　　1.先熟悉題目要求，再詳細(xì)閱讀試題。

　　對(duì)于綜合題，建議閱讀兩遍。一方面，準(zhǔn)確理解題意，不至于忙中出錯(cuò)；另一方面，還可能從試題中獲取解題信息。

　　2.嚴(yán)格按照題目的要求解答。不需要計(jì)算與本題要求無(wú)關(guān)的問(wèn)題。

　　解答時(shí)嚴(yán)格按照題目的要求，問(wèn)什么回答什么。不需要考慮要求之外的問(wèn)題，如果考慮過(guò)多，不但會(huì)影響答題速度，還很容易時(shí)題目解答出錯(cuò)。

　　3.規(guī)范解題步驟。

　　綜合題每題所占的分?jǐn)?shù)一般較多，題目是按步驟給分的。所以每一步都應(yīng)該寫(xiě)完整，并且有條理，一般按照題目的要求順序或時(shí)間順序解答比較好。