《稅法Ⅰ》重點難點分析

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　　《稅法Ⅰ》是注冊稅務(wù)師考試中最基礎(chǔ)的一門課程，學(xué)好這一科能為其他課程打好堅實的基礎(chǔ)。這門課程主要要求考生掌握流轉(zhuǎn)稅等各稅種的適用范圍和計算方法，實務(wù)性較強(qiáng)。如何順利地通過這門課程的考試，筆者從以下幾個方面進(jìn)行分析。

　　考試基本情況

　　《稅法Ⅰ》的考試題型為單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合分析題，均為客觀題型。試題總量為90個題目，滿分為140分，合格分?jǐn)?shù)為84分。其中單項選擇題40道40分，多項選擇題30道60分，計算題2大題8個小題共16分，綜合分析題2大題12小題24分。

　　從歷年試題來看，多選題的分值比重較大，但少選但選擇正確的，可以部分得分。從具體內(nèi)容來看，不管在選擇題還是在計算綜合題中，都需要做大量的計算和分析，有些選擇題實質(zhì)上就是計算題，需要考生對各稅種的稅率和計稅依據(jù)等細(xì)節(jié)內(nèi)容熟練掌握，以便在考試時靈活運用。

　　另外，根據(jù)近幾年的試題趨勢來看，試題難度明顯加大，主要體現(xiàn)在考點的細(xì)化和計算量的增加，如單項選擇題中計算性試題比重達(dá)到50%以上，并且計算過程復(fù)雜，很多考生由于受時間限制而無法完成考試。同時，多項選擇題中也多次出現(xiàn)計算性試題，涉及多個考點，如納稅地點、代扣代繳、稅額計算同時考核等。

　　重點難點分析

　　掌握《稅法I》的學(xué)習(xí)內(nèi)容和重點，不僅對通過本科目考核有著現(xiàn)實意義，也會為全面通過執(zhí)業(yè)資格考核打下良好基礎(chǔ)。

　　《稅法Ⅰ》教材有8章內(nèi)容，涉及稅法基本知識、7個稅種和1項費用，考試考點全面，涉及每章每個稅種的各個知識點。試題靈活多樣，但每年命題重點主要分布在增值稅、營業(yè)稅、消費稅3個章節(jié)，往往占整個試卷70%的分?jǐn)?shù)，并且關(guān)聯(lián)性、綜合性較強(qiáng)，如增值稅中不同銷售方式銷售額的確定，進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的關(guān)系及處理，增值稅和消費稅計稅依據(jù)的口徑或委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格的確定，增值稅和營業(yè)稅征稅范圍的劃分以及特殊業(yè)務(wù)的處理等，都需要考生清楚、明確地加以認(rèn)識和掌握；次重點是關(guān)稅和稅法基本原理；最后是資源稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。

　　從內(nèi)容來看，對于增值稅、消費稅和營業(yè)稅3章應(yīng)該全面掌握，尤其是具體的計算過程要重點掌握，還有一些新政策、新規(guī)定要格外注意，每年的計算或綜合題肯定是脫離不開這3稅的計算的。另外，近年來關(guān)稅所占的分?jǐn)?shù)逐漸增多，充分體現(xiàn)了其重要性，今年考生也要關(guān)注關(guān)稅的內(nèi)容。每年教材新變化的內(nèi)容都是考生應(yīng)該重點關(guān)注的，考生有必要掌握今年教材較去年作了哪些修改。

　　從題型來看，綜合題估計是增值稅、消費稅、關(guān)稅知識的結(jié)合，在計算題中會有增值稅、營業(yè)稅與一些小稅種的結(jié)合。另外，單選和多選占的分值較多，共計100分，要注意把握，同時要注意合理安排考試時間。

　　各章節(jié)教材變化

　　一般來說，教材新增內(nèi)容或多或少必然會出現(xiàn)在當(dāng)年試題中，但出現(xiàn)的概率和所占分?jǐn)?shù)取決于新增內(nèi)容的重要程度，考生應(yīng)在每章節(jié)的學(xué)習(xí)中關(guān)注這些內(nèi)容。本文按章節(jié)分析如下：

　　第一章

　　1.章節(jié)或知識點的順序作了一些改變，將稅法的分類單獨作為一節(jié)。

　　2.新增了稅法解釋中的一些內(nèi)容。

　　3.對稅法與其他部門法關(guān)系的內(nèi)容進(jìn)行了擴(kuò)充，增加了稅法與其他部門法之間的聯(lián)系與區(qū)別等內(nèi)容。

　　4.簡化了稅收程序法中《稅收征管法》主要內(nèi)容的介紹。

　　5.刪除了稅務(wù)行政規(guī)范的權(quán)限和程序制度，簡化了稅務(wù)行政規(guī)范的介紹。

　　6.增加、調(diào)整了國際稅法的內(nèi)容。

　　7.增加、調(diào)整了稅法的建立與發(fā)展的內(nèi)容。

　　第二章

　　1.一般納稅人的認(rèn)定及管理有變化：刪除了原“不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)”的幾種情況；刪除了不取消一般納稅人資格的幾種情況，規(guī)定納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　2.輔導(dǎo)期的一般納稅人管理中新增了第8條、第9條。

　　3.第二節(jié)中“其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容”新增了第9條~第15條。

　　4.對按4％征收率計算納稅的特定貨物有所修改調(diào)整，對按6％征收率計算納稅的貨物，新增了第7條有關(guān)商品混凝土的規(guī)定。

　　5.增值稅的減稅、免稅中有一些小的調(diào)整，如：軍隊軍工系統(tǒng)中刪掉了“三線企業(yè)”的優(yōu)惠政策，醫(yī)療衛(wèi)生中刪掉了“抗艾滋病病毒藥品”的優(yōu)惠政策，刪掉了有關(guān)“鋼鐵企業(yè)”的優(yōu)惠政策等；對民族貿(mào)易的優(yōu)惠政策有所修改；新增了“債轉(zhuǎn)股企業(yè)”的優(yōu)惠政策。

　　6.對銷項稅和進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額計算中一些知識點的順序作了調(diào)整，并且將一些過時知識點刪除，增加了小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的一些介紹。

　　7.專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍增加了“暫扣其待存的專用發(fā)票和IC卡”的規(guī)定，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票的情形也有一些變化；專用發(fā)票的開具要求簡化了，刪除了7項；修改了增值稅專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定；修改了銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定；增加了關(guān)于輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人增購增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅的處理規(guī)定。

　　8.出口貨物退（免）稅這一節(jié)有較大調(diào)整和修改。

　　第三章

　　1.消費稅稅目發(fā)生了變化，新增了高爾夫球及球具等5個消費稅稅目，將汽油、柴油合并為成品油稅目，取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品劃歸化妝品稅目。

　　2.消費稅稅率有變化，如對糧食白酒、小汽車、摩托車等的稅率都進(jìn)行了調(diào)整。

　　3.稅率減免規(guī)定中新增第6點，關(guān)于成品油類的減免規(guī)定。

　　4.銷售額的確定中新增了“啤酒包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金”。

　　5.銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定作了相應(yīng)調(diào)整。

　　6.新增并調(diào)整了有關(guān)應(yīng)稅消費品的平均成本利潤率。

　　7.用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，扣除委托加工已納消費稅稅款的相關(guān)規(guī)定作了相應(yīng)調(diào)整。

　　8.取消“出口應(yīng)稅消費品退（免）稅”的規(guī)定。

　　第四章

　　1.在金融保險業(yè)計稅依據(jù)中，對一般貸款業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)等刪除了一部分內(nèi)容。

　　2.服務(wù)業(yè)營業(yè)稅中新增了有關(guān)“酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營”與“交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)”的內(nèi)容。

　　3.在銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅中，新增個人購買住房對外銷售計征營業(yè)稅的情況。

　　4.在營業(yè)稅免稅規(guī)定中，修改了下崗失業(yè)人員再就業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠政策；修改了第14條關(guān)于個人購買住房銷售的免稅措施；新增第19條中關(guān)于“單位和個人提供垃圾處置勞務(wù)”的規(guī)定；新增第30條~第34條的免稅規(guī)定。

　　5.新增營業(yè)稅減稅規(guī)定。第五章本章變化不大，主要在城市維護(hù)建設(shè)稅減稅、免稅規(guī)定中新增加了出口免抵增值稅額應(yīng)納城建稅和教育費附加的規(guī)定；增加了對國家石油儲備基地的規(guī)定；新增對三稅實行先征后返、先征后退、即征即退情況的規(guī)定。

　　第六章

　　本章內(nèi)容與去年相比沒有多大變化，取消了對有色金屬礦減征30%的規(guī)定。

　　第七章

　　本章教材與去年相比沒有多大變化，只是新增了車輛購置稅價格信息管理的內(nèi)容，另外車輛購置稅的免（減）稅申報略有修改。

　　第八章

　　1.在成交價格應(yīng)該符合的條件中，新增了“對買方處置或者使用進(jìn)口貨物進(jìn)行限制”的幾種具體情況；新增了“應(yīng)視為進(jìn)口貨物的價格受到了使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素的影響”的幾種情況。

　　2.修改了進(jìn)口貨物完稅價格確定的其他方法，取消最大銷售總量方法，增加倒扣價格估價方法。

　　3.修改增加了“成交價格調(diào)整項目”中的部分內(nèi)容；不計入貨物的完稅價格的項目也新增了兩條。新增“進(jìn)口貨物完稅價格的計價方法”。

　　4.出口貨物的完稅價格中略有修改。

　　5.新增“屬地申報、口岸驗放”的直達(dá)模式。