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2011年初級會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目
第三章 營業(yè)稅法律制度
(依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí))
◆本章考情分析
本章是經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)的重點(diǎn)章節(jié)之一,包括營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅(含教育費(fèi)附加)2個(gè)稅種,共9節(jié)。
營業(yè)稅應(yīng)作為本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)內(nèi)容。本章在以往考試中題量一般為3~5題,分值為8~10分,預(yù)計(jì)2010年考試中本章分值將有所增加。
最近三年本章考試題型、分值分布
年份 | 單項(xiàng)選擇題 | 多項(xiàng)選擇題 | 判斷題 | 計(jì)算分析題 | 綜合題 | 合計(jì) |
2009年 | 1分 | 2分 | — | 5分 | — | 8分 |
2008年 | 2分 | 2分 | 1分 | 5分 | — | 10分 |
2007年 | 1分 | 2分 | — | 5分 | — | 8分 |
◆本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)和重點(diǎn)內(nèi)容:
根據(jù)《考試大綱》要求:
?。?)掌握營業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算
?。?)熟悉營業(yè)稅的起征點(diǎn)與稅收減免、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限
(3)了解營業(yè)稅的概念、特點(diǎn)
(4)熟悉城市維護(hù)建設(shè)稅的內(nèi)容、了解教育費(fèi)附加
第三節(jié) 營業(yè)稅征稅范圍
一、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,營業(yè)稅的征稅范圍可概括為:在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售的不動(dòng)產(chǎn)。
【要點(diǎn)1】“境內(nèi)”范圍
1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);
2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);
3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);
4.所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。
【例題·多選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定,在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)繳納營業(yè)稅。下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的有( )。
A.在境內(nèi)組織旅客出境旅游
B.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)
C.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)
D.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用
『正確答案』ACD
『答案解析』境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)不屬于境內(nèi)的范疇。
【要點(diǎn)2】“應(yīng)稅勞務(wù)”范圍:
1.包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
2.不包括加工、修理修配勞務(wù)
【例題·判斷題】在我國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的收入,均應(yīng)繳納營業(yè)稅。( )
『正確答案』×
『答案解析』根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定,提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)該繳納增值稅。
【例題·單選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于營業(yè)稅征收范圍的是( )。(2004年)
A.銷售貨物
B.進(jìn)口貨物
C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
D.提供修理修配勞務(wù)
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)ABD屬于增值稅的征稅范圍。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中,屬于增值稅征收范圍的是( )。(2004年)
A.提供通訊服務(wù)
B.提供金融服務(wù)
C.提供加工勞務(wù)
D.提供旅游服務(wù)
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)ABD屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
【要點(diǎn)3】“有償”行為
1.不包括單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)
2.注意“視同發(fā)生應(yīng)稅行為”也繳納營業(yè)稅,注意選擇題
(1)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;
?。?)單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為;
?。?)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
二、混合銷售與兼營行為
?。ㄒ唬﹥煞N行為的含義:
1.混合銷售行為:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的,為混合銷售行為。
2.兼營行為:
?。?)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為:納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還經(jīng)營非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù);
(2)兼營不同稅目行為:納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。
(二)兩種行為的稅務(wù)處理:
1.混合銷售行為
營業(yè)稅納稅人發(fā)生混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅,不征收增值稅。
增值稅納稅人(即從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者)的混合銷售行為,視為銷售貨物,不征收營業(yè)稅。
【舉例】電視機(jī)廠在銷售電視機(jī)時(shí)發(fā)生混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;歌廳在提供娛樂服務(wù)時(shí)發(fā)生混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
2.兼營行為
?。?)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為:營業(yè)稅納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,分別申報(bào)納稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的,其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅,不征收營業(yè)稅。
【要點(diǎn)】不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的處理,是2009年1月1日之前的規(guī)定。
(2)兼營不同稅目行為:納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。
【舉例】某酒店主要經(jīng)營餐飲和住宿業(yè)務(wù),又在店內(nèi)大堂開設(shè)了獨(dú)立核算的商品部,則該酒店的經(jīng)營活動(dòng)屬于兼營行為。
(三)兩種行為的區(qū)分:
【例題·單選題】下列各項(xiàng)行為中,屬于營業(yè)稅混合銷售行為的是( )。
A.電冰箱專賣店銷售電冰箱并負(fù)責(zé)安裝
B.機(jī)場提供運(yùn)輸服務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物
C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)
D.歌舞廳提供娛樂服務(wù)并銷售煙酒
『正確答案』D
『答案解析』本題考核營業(yè)稅混合銷售。根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定,選項(xiàng)A為增值稅混合銷售行為;選項(xiàng)B為營業(yè)稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為;選項(xiàng)C為增值稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。
(四)兩種行為中的特殊情況:
1.納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額:
?。?)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;
?。?)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未單獨(dú)核算營業(yè)額的,不得免稅、減稅。
三、幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定(7種)
特殊業(yè)務(wù) | 征營業(yè)稅 | 征增值稅 |
水利工程水費(fèi) | 屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅 | |
集郵商品 | 郵政部門、集郵公司銷售集郵商品,一律征收營業(yè)稅 | 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品,征收增值稅 |
報(bào)刊發(fā)行 | 郵政部門發(fā)行報(bào)刊,征收營業(yè)稅 | 其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊,征收增值稅 |
銷售電信物品 | 電信單位自己銷售電信物品,并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收營業(yè)稅 | 銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅 |
林木管護(hù)勞務(wù) | 單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù),行為屬于營業(yè)稅征收范圍,符合條件的免征營業(yè)稅 | 銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為,屬于增值稅征收范圍,應(yīng)征收增值稅 |
汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù) | 單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù),不銷售汽車的,應(yīng)征收營業(yè)稅 | 隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅 |
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入 | 與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如,進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,繳納營業(yè)稅 | 與商品銷售量、銷售額有必然聯(lián)系,屬于平銷返利,屬于增值稅范圍(應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額) |
【例題·多選題】下列各項(xiàng)行為中,應(yīng)繳納營業(yè)稅的有( )。
A.納稅人銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為
B.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的平銷返利收入
C.納稅人單獨(dú)提供汽車按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)
D.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品
『正確答案』CD
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。選項(xiàng)A、B應(yīng)繳納增值稅。
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