2011初級會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》章節(jié)預(yù)習(xí)：營業(yè)稅征稅范圍

2011年初級會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目
第三章 營業(yè)稅法律制度
（依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí)）

　　◆本章考情分析

　　本章是經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)的重點(diǎn)章節(jié)之一，包括營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（含教育費(fèi)附加）2個(gè)稅種，共9節(jié)。

　　營業(yè)稅應(yīng)作為本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)內(nèi)容。本章在以往考試中題量一般為3～5題，分值為8～10分，預(yù)計(jì)2010年考試中本章分值將有所增加。

　　最近三年本章考試題型、分值分布 　　

年份	單項(xiàng)選擇題	多項(xiàng)選擇題	判斷題	計(jì)算分析題	綜合題	合計(jì)
2009年	1分	2分	—	5分	—	8分
2008年	2分	2分	1分	5分	—	10分
2007年	1分	2分	—	5分	—	8分

　　◆本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)和重點(diǎn)內(nèi)容：

　　根據(jù)《考試大綱》要求：

　?。?）掌握營業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。?）熟悉營業(yè)稅的起征點(diǎn)與稅收減免、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

　　（3）了解營業(yè)稅的概念、特點(diǎn)

　　（4）熟悉城市維護(hù)建設(shè)稅的內(nèi)容、了解教育費(fèi)附加

　　第一節(jié) 營業(yè)稅概述

　　第二節(jié) 營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

　　第三節(jié) 營業(yè)稅征稅范圍

　　一、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，營業(yè)稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售的不動(dòng)產(chǎn)。

　　【要點(diǎn)1】“境內(nèi)”范圍

　　1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

　　2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

　　4.所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　　【例題·多選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的有（ ）。

　　A.在境內(nèi)組織旅客出境旅游

　　B.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)

　　C.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)

　　D.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)不屬于境內(nèi)的范疇。

　　【要點(diǎn)2】“應(yīng)稅勞務(wù)”范圍：

　　1.包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　2.不包括加工、修理修配勞務(wù)

　　

　　【例題·判斷題】在我國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的收入，均應(yīng)繳納營業(yè)稅。（ ）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)該繳納增值稅。

　　【例題·單選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的是（ ）。（2004年）

　　A.銷售貨物

　　B.進(jìn)口貨物

　　C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　D.提供修理修配勞務(wù)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)ABD屬于增值稅的征稅范圍。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的是（ ）。（2004年）

　　A.提供通訊服務(wù)

　　B.提供金融服務(wù)

　　C.提供加工勞務(wù)

　　D.提供旅游服務(wù)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)ABD屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

　　【要點(diǎn)3】“有償”行為

　　1.不包括單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)

　　2.注意“視同發(fā)生應(yīng)稅行為”也繳納營業(yè)稅，注意選擇題

　　（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

　?。?）單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

　?。?）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　二、混合銷售與兼營行為

　?。ㄒ唬﹥煞N行為的含義：

　　1.混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。

　　2.兼營行為：

　?。?）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)；

　　（2）兼營不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

　　（二）兩種行為的稅務(wù)處理：

　　1.混合銷售行為

　　營業(yè)稅納稅人發(fā)生混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　增值稅納稅人（即從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者）的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅。

　　【舉例】電視機(jī)廠在銷售電視機(jī)時(shí)發(fā)生混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；歌廳在提供娛樂服務(wù)時(shí)發(fā)生混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

　　2.兼營行為

　?。?）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：營業(yè)稅納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別申報(bào)納稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　【要點(diǎn)】不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的處理，是2009年1月1日之前的規(guī)定。

　　（2）兼營不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

　　【舉例】某酒店主要經(jīng)營餐飲和住宿業(yè)務(wù)，又在店內(nèi)大堂開設(shè)了獨(dú)立核算的商品部，則該酒店的經(jīng)營活動(dòng)屬于兼營行為。

　　（三）兩種行為的區(qū)分：

　　 

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)行為中，屬于營業(yè)稅混合銷售行為的是（ ）。

　　A.電冰箱專賣店銷售電冰箱并負(fù)責(zé)安裝

　　B.機(jī)場提供運(yùn)輸服務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物

　　C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)

　　D.歌舞廳提供娛樂服務(wù)并銷售煙酒

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核營業(yè)稅混合銷售。根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)A為增值稅混合銷售行為；選項(xiàng)B為營業(yè)稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為；選項(xiàng)C為增值稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。

　　（四）兩種行為中的特殊情況：

　　1.納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

　?。?）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

　?。?）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　2.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　 

　　三、幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定（7種）

特殊業(yè)務(wù)	征營業(yè)稅	征增值稅
水利工程水費(fèi)	屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅
集郵商品	郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律征收營業(yè)稅	集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅
報(bào)刊發(fā)行	郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅	其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅
銷售電信物品	電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅	銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅
林木管護(hù)勞務(wù)	單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)，行為屬于營業(yè)稅征收范圍，符合條件的免征營業(yè)稅	銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅
汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)	單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅	隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入	與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如，進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，繳納營業(yè)稅	與商品銷售量、銷售額有必然聯(lián)系，屬于平銷返利，屬于增值稅范圍（應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)行為中，應(yīng)繳納營業(yè)稅的有（ ）。

　　A.納稅人銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為

　　B.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的平銷返利收入

　　C.納稅人單獨(dú)提供汽車按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)

　　D.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。選項(xiàng)A、B應(yīng)繳納增值稅。