2011年初級會計職稱考試《初級會計實務》復習：固定資產

　　根據《關于印發(fā)2011年度全國會計專業(yè)技術資格考試考務日程安排的通知》2011年度全國會計專業(yè)技術資格考試繼續(xù)使用2010年度考試大綱。2011年初級會計職稱《初級會計實務》科目考試大綱中明確要求掌握“固定資產的核算”相關內容。正保會計網校小編整理了相關知識點及練習測試供廣大初級職稱考生復習。 

　　一、固定資產的特征和分類

　　1.固定資產的特征

　　固定資產是同時具有以下特征的有形資產：

　　（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，

　?。?）使用壽命超過一個會計年度。

　　2.固定資產的分類

　　（1）按經濟用途分類，可分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。

　　（2）綜合分類，即按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產劃分為七大類。

　　為了核算固定資產，企業(yè)一般需要設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產清理”等科目，核算固定資產取得、計提折舊、處置等情況。

　　企業(yè)固定資產、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應當設置“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”等科目進行核算。

　　二、固定資產的取得

　　1.外購固定資產

　　企業(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產的取得成本。

　　例：甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為200 000元，增值稅額為34 000元，支付運輸費10 000元，支付安裝費20 000元，專業(yè)人員服務費10 000元，甲公司為增值稅一般納稅人。

　?。?）購入進行安裝時：

　　借：在建工程 210 000
　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 34 000
　　　貸：銀行存款 244 000

　?。?）支付安裝費、專業(yè)人員服務費時：

　　借：在建工程 30 000
　　　貸：銀行存款 30 000

　?。?）設備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產成本=210 000+30 000=240 000（元）

　　借：固定資產 240 000
　　　貸：在建工程 240 000

　　2.建造固定資產

　　企業(yè)自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的成本。

　　（1）自營工程

　　例：某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設。領用本企業(yè)生產的水泥一批，實際成本為80 000元，稅務部門確定的計稅價格為100 000元，增值稅稅率17%，工程人員應計工資100 000元，支付的其他費用30 000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。

　　購入工程物資時：

　　借：工程物資 585 000
　　　貸：銀行存款 585 000

　　工程領用工程物資時：

　　借：在建工程 585 000
　　　貸：工程物資 585 000

　　工程領用本企業(yè)生產的水泥，確定應計入在建工程成本的金額為：80 000+100 000×17%=97 000（元）。

　　借：在建工程 97 000
　　　貸：庫存商品 80 000

　　應交稅費_應交增值稅（銷項稅額） 17 000

　　分配工程人員工資時：

　　借：在建工程 100 000
　　　貸：應付職工薪酬 100 000

　　支付工程發(fā)生的其他費用時：

　　借：在建工程 30 000
　　　貸：銀行存款 30 000

　　工程完工轉入固定資產：585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）。

　　借：固定資產812 000
　　　貸：在建工程 812 000

　　（2）出包工程

　　這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。

　　例：甲公司將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結算進度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有關工程結算單據，補付工程款400 000元，工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。

　　（1）按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結算進度款時

　　借：在建工程 600 000
　　　貸：銀行存款 600 000

　?。?）補付工程款時

　　借：在建工程 400 000
　　　貸：銀行存款 400 000

　　（3）工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時

　　借：固定資產 1 000 000
　　　貸：在建工程 1 000 000

　　三、固定資產的折舊

　　1.計提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊

　?。?）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；

　　（2）單獨計價入賬的土地。

　　2.固定資產折舊方法

　　企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

　　固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本。基本生產車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用，管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用；經營租出的固定資產，其計提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。

　　例：多項選擇題

　　◎某項固定資產的原值為200000元，預計凈殘值為2000元，預計使用年限為5年。則在年數總和法下，第二年和第三年的折舊額分別是（　?。?/p>

　　A.92400

　　B.52800

　　C.39600

　　D.120000

　　正確答案：BC

　　正保會計網校答案解析：年數總和法下，第二年的折舊率＝（5－1）÷（5+4+3+2+1）＝4/15；

　　折舊額＝（200000-2000）×4/15＝52800（元）；

　　年數總和法下，第三年的折舊率＝（5－2）÷（5+4+3+2+1）＝3/15；

　　折舊額＝（200000-2000）×3/15＝39600 （元）。 

　　四、固定資產的后續(xù)支出

　　固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

　　固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除，不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。

　　五、固定資產的處置

　　固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。

　　六、固定資產清查

　　企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產的潛力。在固定資產清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的損溢，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。

　　七、固定資產減值

　　固定資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

　　固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　例：單項選擇題

　　◎某企業(yè)出售一座廠房，該廠房原價為1 000 000元、已提折舊150 000元、未計提減值準備，出售時支付相關清理費用10 000元，取得的轉讓收入為500 000元，假設營業(yè)稅稅率為4%，不考慮其他因素。則企業(yè)出售該廠房確認的結果是（?。?/p>

　　A.凈收益380 000元

　　B.凈損失380 000元

　　C.凈收益360 000元

　　D.凈損失360 000元

　　正確答案：B

　　正保會計網校答案解析：該固定資產賬面價值為：1 000 000－150 000＝850 000（元），應交納的營業(yè)稅為500 000×4%＝20 000（元）。

　　清理固定資產的凈損益為：500 000－850 000－10 000－20 000＝—380 000（元）。