2011年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》復習：原材料

　　根據(jù)《關(guān)于印發(fā)2011年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試考務(wù)日程安排的通知》2011年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試繼續(xù)使用2010年度考試大綱。2011年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》科目考試大綱中明確要求掌握“原材料的核算”相關(guān)內(nèi)容。正保會計網(wǎng)校小編整理了相關(guān)知識點及練習測試供廣大初級職稱考生復習。

　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　一、采用實際成本核算的賬務(wù)處理

　　材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。

　　二、采用計劃成本核算的賬務(wù)處理

　　材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異并進行分攤，根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

　　本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%

　　期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計劃成本×100%

　　發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　例·計算題

　　某企業(yè)2009年5月初結(jié)存原材料的計劃成本為100 000元；本月購入材料的計劃成本為200 000元，本月發(fā)出材料的計劃成本為160 000元，其中生產(chǎn)車間直接耗用100 000元，管理部門耗用60 000元。材料成本差異的月初數(shù)為2 000元（超支），本月收入材料成本差異為4 000元（超支）。

　　要求：

　?。?）計算材料成本差異率；

　?。?）計算發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異；

　?。?）發(fā)出材料的實際成本；

　?。?）結(jié)存材料的實際成本；

　?。?）作為材料領(lǐng)用的會計分錄，以及期末分攤材料成本差異的會計處理。

　　【參考答案】

　?。?）材料成本差異率＝（2 000＋4 000）/（100 000＋200 000）＝2%

　?。?）發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異＝160 000×2%＝3 200（元）

　?。?）發(fā)出材料的實際成本＝160 000＋3 200＝163 200（元）

　?。?）結(jié)存材料的實際成本＝100 000＋200 000－160 000 ＋2 000＋4 000－3 200＝142 800（元）

　?。?）領(lǐng)用材料時的會計處理為：

　　借：生產(chǎn)成本 100 000

　　　　管理費用 60 000

　　　　貸：原材料 160 000

　　月末分攤材料成本差異的會計處理為：

　　借：生產(chǎn)成本 2 000（100 000×2%）

　　　　管理費用 1 200（60 000×2%）

　　　　貸：材料成本差異 3 200