初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》知識點講解：個人所得稅應(yīng)納稅額計算

2012年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第四章　個人所得稅法律制度

　　知識點五、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

　　一、應(yīng)納稅額的計算

　　提示：計算過程：

　?。?）明確稅收優(yōu)惠，有無免稅所得；

　　（2）明確適用的應(yīng)稅項目；

　　（3）根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額；一定要注意扣除的問題；

　　（4）如為累進稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)；

　?。?）計算應(yīng)納稅額：

　?、俪~累進稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)；

　　②比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。

　　（一）工資、薪金所得

　　1.一般計算：

　　應(yīng)納稅額=（每月收入-3500或4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　提示：個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表）

　　注：（1）本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得稅；

　　（2）含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。

　　2.個人取得全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅的計算方法。

　?。?）雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額：即：當月工資夠繳稅標準：工資、獎金分別計算。先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　?。?）工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額：即：當月工資不夠繳稅標準：工資、獎金合并計算。

　　應(yīng)納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　（二）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅額=（全年收入-成本、費用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　提示：（1）個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。

　?。?）對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，實行查賬征收或核定征收。

　?。ㄈζ笫聵I(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅額=（全年收入-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　提示：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的稅率表。

　　注：（1）本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額；

　?。?）含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負擔稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

　?。ㄋ模﹦趧?wù)報酬所得

　　1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%

　　2.每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%

　　3.每次勞務(wù)報酬所得額＞20000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)（有加成征收）

　　提示：勞務(wù)報酬所得適用的速算扣除數(shù)表

　　（五）稿酬所得（減征30%，實際稅率14%）

　　1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%×（1-30%）

　　2.每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）

　?。┨卦S權(quán)使用費所得

　　1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%

　　2.每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%

　?。ㄆ撸├ⅰ⒐上?、紅利所得

　　應(yīng)納稅額=收入×20%

　　提示：（1）儲蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率；（2）自2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅。

　　（八）財產(chǎn)租賃所得

　　1.每次（月）收入不足4000元：

　　應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額一準予扣除項目一修繕費用（800元為限）一800元]×20%（出租住房10%）

　　2.每次（月）收入在4000元以上：

　　應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額一準予扣除項目一修繕費用（800元為限）]×（1-20%）×20%（出租住房10%）

　?。ň牛┴敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　應(yīng)納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%

　　提示：受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

　　（十）偶然所得

　　應(yīng)納稅額=每次收入×20%

　　二、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算的歸納對比表

　　提示：重點關(guān)注工資薪金、稿酬、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得、利息等計稅問題。