初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》知識點講解：印花稅法律制度

2012年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第五章　其他相關(guān)稅收法律制度

　　知識點五、印花稅法律制度

　　一、印花稅的概念

　　印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。

　　二、印花稅納稅人和征稅范圍

　　（一）印花稅的納稅人

　　印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。具體包括：立合同人；立賬簿人；立據(jù)人；領(lǐng)受人；使用人；各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

　　1.立合同人：是指合同的（雙方）當事人，即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。

　　提示：簽訂合同、書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的各方當事人都是印花稅的納稅人。

　　2.在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。

　　（二）征稅范圍

　　1.經(jīng)濟合同類（10類）

　　購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同。關(guān)注以下具體內(nèi)容：

　?。?）購銷合同中：

　?、偌{稅人以電子形式簽訂的上述各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅；

　　②對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。

　　提示：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。

　?。?）建筑安裝工程承包合同中：包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

　?。?）財產(chǎn)租賃合同中：不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。

　　（4）借款合同中：不包括銀行同業(yè)拆借。

　　提示：融資租賃合同屬于借款合同。

　?。?）技術(shù)合同：

　　①技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同（這是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”）；

　?、诩夹g(shù)咨詢合同中不包括一般的法律、會計、審計等方面的咨詢合同，這些合同不貼印花；

　?、奂夹g(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：財產(chǎn)所有權(quán)和著作權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　?。?）土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

　?。?）專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”。

　　3.營業(yè)賬簿

　?。?）資金賬簿。是反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。

　?。?）其他營業(yè)賬簿。是反映除資金資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，即除資金賬簿以外的，歸屬于財務(wù)會計體系的生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊。

　　4.權(quán)利、許可證照：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

　　三、印花稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額計算

　　（一）印花稅的計稅依據(jù)

　　1.合同類：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)

　　提示：（1）以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當全額計稅，不得作任何扣除。

　?。?）載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

　　2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。

　　3.不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照（房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、專利證）和輔助性賬簿（企業(yè)的日記賬簿、各種明細分類賬簿）：以件數(shù)作為計稅依據(jù)。

　?。ǘ┯』ǘ惖亩惵视袃煞N形式：比例稅率和定額稅率。

　　1.比例稅率：（0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰）

　　2.定額稅率：5元

　　權(quán)利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，稅額為每件5元。

　　提示：印花稅的具體比例稅率不需記憶，但必須會運用稅率計算稅額。

　　（三）印花稅應(yīng)納稅額的計算

　　1.實行比例稅率的憑證，應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率。

　　2.實行定額稅率的憑證，應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率。

　　3.營業(yè)賬簿中：

　?。?）記載資金的賬簿，應(yīng)納稅額＝（實收資本＋資本公積）×0.5‰；

　?。?）其他賬簿按件貼花，每件5元。

　　四、印花稅稅收優(yōu)惠

　　1.法定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：

　?。?）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

　?。?）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。

　　2.免稅額。應(yīng)納稅額不足一角的，免征印花稅。

　　3.特定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：

　?。?）國家指定的收購部門與村委會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；

　?。?）無息、貼息貸款合同；

　　（3）外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；

　　（4）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅；

　　（5）農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅；

　?。?）軍事、救災(zāi)、新鐵路施工運料等特殊運輸合同免稅。

　　4.出版合同，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，免征印花稅。

　　五、印花稅征收管理

　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時間：

　　印花稅應(yīng)當在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。

　　（二）納稅地點：印花稅一般實行就地納稅。

　?。ㄈ┘{稅期限：書立、領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。

　?。ㄋ模├U納方法

　　1.自行貼花。納稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時，自行計算應(yīng)納印花稅額，向當?shù)丶{稅機關(guān)或印花稅票代售點購買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花并自行注銷。這是繳納印花稅的基本方法。

　　提示：已貼用的印花稅票不得重用；已貼花的憑證，修改后所載金額有增加的，其增加部分應(yīng)當補貼足印花。

　　2.匯貼匯繳。

　　提示：一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，納稅人應(yīng)當向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或完稅證；同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應(yīng)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅，但最長期限不得超過1個月。

　　3.委托代征。