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2012年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第五章 其他相關(guān)稅收法律制度
知識點五、印花稅法律制度
一、印花稅的概念
印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù),故名印花稅。
二、印花稅納稅人和征稅范圍
(一)印花稅的納稅人
印花稅的納稅人,是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。具體包括:立合同人;立賬簿人;立據(jù)人;領(lǐng)受人;使用人;各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。
1.立合同人:是指合同的(雙方)當事人,即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人,不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。
提示:簽訂合同、書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的各方當事人都是印花稅的納稅人。
2.在國外書立、領(lǐng)受,但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證,其使用人為納稅人。
(二)征稅范圍
1.經(jīng)濟合同類(10類)
購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同。關(guān)注以下具體內(nèi)容:
?。?)購銷合同中:
?、偌{稅人以電子形式簽訂的上述各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅;
②對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同,按購銷合同征收印花稅。
提示:電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。
?。?)建筑安裝工程承包合同中:包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。
?。?)財產(chǎn)租賃合同中:不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。
(4)借款合同中:不包括銀行同業(yè)拆借。
提示:融資租賃合同屬于借款合同。
?。?)技術(shù)合同:
①技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同:包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同,但不包括:專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同(這是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”);
?、诩夹g(shù)咨詢合同中不包括一般的法律、會計、審計等方面的咨詢合同,這些合同不貼印花;
?、奂夹g(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù):財產(chǎn)所有權(quán)和著作權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。
?。?)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。
?。?)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”。
3.營業(yè)賬簿
?。?)資金賬簿。是反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。
?。?)其他營業(yè)賬簿。是反映除資金資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿,即除資金賬簿以外的,歸屬于財務(wù)會計體系的生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊。
4.權(quán)利、許可證照:房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。
三、印花稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額計算
(一)印花稅的計稅依據(jù)
1.合同類:以憑證所載金額作為計稅依據(jù)
合同或憑證 | 計稅依據(jù) | 稅率 |
(1)購銷合同 | 購銷金額 | 萬分之三 |
(2)加工承攬合同 | 加工或承攬收入 | 萬分之五 |
(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計合同 | 收取的費用 | 萬分之五 |
(4)建筑安裝工程承包合同 | 承包金額 | 萬分之三 |
(5)財產(chǎn)租賃合同 | 租賃金額,如果經(jīng)計算,稅額不足1元的,按1元貼花 | 千分之一 |
(6)貨物運輸合同(重要) | 運輸費用,但不包括所運貨物的金額以及裝卸費用和保險費用等 | 萬分之五 |
(7)倉儲保管合同 | 倉儲保管費用,但不包括所保財產(chǎn)金額 | 千分之一 |
(8)借款合同 | 借款金額,有具體規(guī)定 | 萬分之零點五 |
(9)財產(chǎn)保險合同 | 保險費收入 | 千分之一 |
(10)技術(shù)合同 | 合同所載金額(不含研究開發(fā)經(jīng)費) | 萬分之三 |
(11)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) | 合同所載金額 | 萬分之五 |
(12)營業(yè)賬簿 | 記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項合計金額 | 萬分之五 |
其他賬簿按件計稅 | 5元 | |
(13)權(quán)利許可證照 | 按件計稅貼花 | 5元 |
提示:(1)以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的,應(yīng)當全額計稅,不得作任何扣除。
?。?)載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟事項的同一憑證,如分別記載金額的,應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額,相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計算貼花。
2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿:以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。
3.不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照(房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、專利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細分類賬簿):以件數(shù)作為計稅依據(jù)。
?。ǘ┯』ǘ惖亩惵视袃煞N形式:比例稅率和定額稅率。
1.比例稅率:(0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰)
2.定額稅率:5元
權(quán)利、許可證照,營業(yè)賬簿中的其他賬簿,稅額為每件5元。
提示:印花稅的具體比例稅率不需記憶,但必須會運用稅率計算稅額。
(三)印花稅應(yīng)納稅額的計算
1.實行比例稅率的憑證,應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率。
2.實行定額稅率的憑證,應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率。
3.營業(yè)賬簿中:
?。?)記載資金的賬簿,應(yīng)納稅額=(實收資本+資本公積)×0.5‰;
?。?)其他賬簿按件貼花,每件5元。
四、印花稅稅收優(yōu)惠
1.法定憑證免稅。下列憑證,免征印花稅:
?。?)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;
?。?)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。
2.免稅額。應(yīng)納稅額不足一角的,免征印花稅。
3.特定憑證免稅。下列憑證,免征印花稅:
?。?)國家指定的收購部門與村委會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;
?。?)無息、貼息貸款合同;
(3)外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同;
(4)房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅;
(5)農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅;
?。?)軍事、救災(zāi)、新鐵路施工運料等特殊運輸合同免稅。
4.出版合同,不屬于印花稅列舉征稅的憑證,免征印花稅。
五、印花稅征收管理
?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時間:
印花稅應(yīng)當在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。如果合同是在國外簽訂,并且不便在國外貼花的,應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。
(二)納稅地點:印花稅一般實行就地納稅。
?。ㄈ┘{稅期限:書立、領(lǐng)受時即行貼花完稅,不得延至憑證生效日期貼花。
?。ㄋ模├U納方法
1.自行貼花。納稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時,自行計算應(yīng)納印花稅額,向當?shù)丶{稅機關(guān)或印花稅票代售點購買印花稅票,自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花并自行注銷。這是繳納印花稅的基本方法。
提示:已貼用的印花稅票不得重用;已貼花的憑證,修改后所載金額有增加的,其增加部分應(yīng)當補貼足印花。
2.匯貼匯繳。
提示:一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的,納稅人應(yīng)當向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或完稅證;同一類應(yīng)納稅憑證,需頻繁貼花的,納稅人應(yīng)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅,但最長期限不得超過1個月。
3.委托代征。
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