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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)指導(dǎo):稅款征收措施

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/07/18 09:51:51 字體:

2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第六章 稅收征收管理法律制度

  知識(shí)點(diǎn)七、稅款征收措施

  主要有核定調(diào)整應(yīng)納稅額、責(zé)令繳納并加收滯納金、責(zé)令提供納稅擔(dān)保、采取稅收保全措施、采取強(qiáng)制執(zhí)行措施以及享有稅收優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)與撤銷權(quán)等。

  (一)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定、調(diào)整應(yīng)納稅額

  1.核定應(yīng)納稅額的情形——無賬可查或計(jì)稅依據(jù)不可信

  (1)依法可以不設(shè)置賬簿的;

  (2)依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

  (3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

 ?。?)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;

 ?。?)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;

 ?。?)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。

  2.核定應(yīng)納稅額的方法

  稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定應(yīng)納稅額:

 ?。?)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;

 ?。?)按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定;

 ?。?)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測算核定;

 ?。?)按照其他合理方法核定。

  當(dāng)其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí),可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

  3.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

  納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來:應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則。

  (1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的含義

 ?、僭谫Y金、經(jīng)營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系;

  ②直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;

 ?、墼诶嫔暇哂邢嚓P(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

 ?。?)適用關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整的情形——納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額:

 ?。?)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額的方法

 ?、侔凑摘?dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格;

  ②按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平;

 ?、郯凑粘杀炯雍侠淼馁M(fèi)用和利潤;

  ④按照其他合理的方法。

  納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的,稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整;有特殊情況的,可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

  (二)責(zé)令繳納,加收滯納金

  1.納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納,并從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

  2.對(duì)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額,責(zé)令繳納;不繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押,并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),依法拍賣或變賣所扣押的商品、貨物,以拍賣或變賣所得抵繳稅款。

  3.加收滯納金的起止時(shí)間,為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

  (三)責(zé)令提供納稅擔(dān)保

  1.適用納稅擔(dān)保的情形

  (1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款,在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象,責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的;

 ?。?)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的;

 ?。?)納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款,需要申請(qǐng)行政復(fù)議的;

 ?。?)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。

  2.納稅擔(dān)保的范圍

  包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。

  用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金,并考慮相關(guān)的費(fèi)用。

  (四)采取稅收保全措施

  1.適用稅收保全的情形及措施——預(yù)防措施,對(duì)納稅人適用

  稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)?;驘o力提供納稅擔(dān)保的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施:

(1)凍結(jié)存款書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款
(2)扣押、查封權(quán)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)

  2.不適用稅收保全的財(cái)產(chǎn)

  個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品,不采取稅收保全措施。

  (五)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施——補(bǔ)救措施,對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人適用

  1.適用強(qiáng)制執(zhí)行的情形及措施

  從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施:

(1)扣繳稅款書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款
(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣權(quán)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),以拍賣或者變賣所得抵繳稅款

  稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),對(duì)滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品,不采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

  2.抵稅財(cái)物的拍賣與變賣

 ?。?)適用拍賣、變賣的情形

 ?、俨扇《愂毡H胧┖?,限期期滿仍未繳納稅款的;

 ?、谠O(shè)置納稅擔(dān)保后,限期期滿仍未繳納所擔(dān)保的稅款的;

 ?、塾馄诓话匆?guī)定履行稅務(wù)處理決定的;

 ?、苡馄诓话匆?guī)定履行復(fù)議決定的;

 ?、萦馄诓话匆?guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的;

 ?、奁渌?jīng)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納稅款的。

  對(duì)上述第三至六項(xiàng)情形進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行時(shí),在拍賣、變賣之前(或同時(shí))進(jìn)行扣押、查封,辦理扣押、查封手續(xù)。

  (2)拍賣、變賣執(zhí)行原則與順序

  稅務(wù)機(jī)關(guān)按照拍賣優(yōu)先的原則確定抵稅財(cái)物拍賣、變賣的順序:

  ①委托依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣;

  ②無法委托拍賣或者不適于拍賣的,可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售,或者責(zé)令被執(zhí)行人限期處理;

 ?、蹮o法委托商業(yè)企業(yè)銷售,被執(zhí)行人也無法處理的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理。

  國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價(jià)格收購。

  (六)阻止出境

  欠繳稅款的納稅人或其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

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