初級會計職稱《初級會計實務(wù)》強(qiáng)化指導(dǎo)：存貨（二）

2012年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》第一章 資 產(chǎn)

　　知識點六、存貨（二）

　　（三）原材料的核算

　　1.按照實際成本核算原材料

　?。?）購入材料

　?、儇浛钜呀?jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。

　　借：原材料 【買價＋運雜費、包裝費】

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　　　貸：銀行存款、其他貨幣資金

　　　　　　應(yīng)付票據(jù)

　　②貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫。

　　借：在途物資【買價＋代墊運雜費、包裝費】

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　其他貨幣資金

　　　　　　應(yīng)付票據(jù)

　　材料驗收入庫：

　　借：原材料

　　　　貸：在途物資

　?、劢Y(jié)算憑證已到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫

　　借：原材料

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　貸：應(yīng)付賬款

　　④結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按暫估價值入賬

　　借：原材料

　　　　貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

　　下月初作相反的會計分錄予以沖回：

　　借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

　　　　貸：原材料

　　（2）發(fā)出材料的會計處理

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　制造費用

　　　　管理費用

　　　　其他業(yè)務(wù)成本

　　　　委托加工物資

　　　　貸：原材料

　　2.按照計劃成本核算原材料

　　材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。

　　（1）支付貨款

　　借：材料采購【實際成本】

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　　　貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）

　　（2）驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異

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　　借：原材料等【計劃成本】

　　　　貸：材料采購【計劃成本】

　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異：

　　計算：實際成本－計劃成本＝差異金額（＋超支差異；－節(jié)約差異）

　　會計分錄：

　　借：材料采購

　　　　貸：材料成本差異 【節(jié)約差異】

　　或

　　借：材料成本差異 【超支差異】

　　　　貸：材料采購

　　（3）發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：

　?、侔l(fā)出材料

　　借：生產(chǎn)成本等【計劃成本】

　　　　貸：原材料【計劃成本】

　　②分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

　　計算：分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本× 差異率

　　

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　　發(fā)出存貨成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂?

　　會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本等

　　　　貸：材料成本差異【超支差異】

　　借：材料成本差異 【節(jié)約差異】

　　　　貸：生產(chǎn)成本等