初級會計職稱《初級會計實務》強化指導：無形資產(chǎn)

2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第一章 資 產(chǎn)

　　知識點十九、無形資產(chǎn)

　　（一）無形資產(chǎn)的內(nèi)容

　　無形資產(chǎn)核算內(nèi)容，包括專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等，不包括商譽。

　　（二）無形資產(chǎn)的取得

　　無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量

　　1.外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費（計入銷售費用）、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。

　　2.自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。

　?。?）對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算

　　研究階段的支出應當在發(fā)生時全部計入當期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。

　?。?）內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本

　　包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計提專用設備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

　　值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。

　　

　　（3）會計核算

　　企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在"研發(fā)支出"科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的"研發(fā)支出-費用化支出"，轉(zhuǎn)入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在"研發(fā)支出-資本化支出"科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　借：研發(fā)支出-費用化支出【不滿足資本化條件的】

　　研發(fā)支出-資本化支出【滿足資本化條件的】

　　貸：原材料

　　銀行存款

　　應付職工薪酬

　　累計攤銷

　　累計折舊等

　?。?）期（月）末，應將"研發(fā)支出-費用化支出"科目歸集的金額轉(zhuǎn)入"管理費用"科目

　　借：管理費用

　　貸：研發(fā)支出-費用化支出

　?。?）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出-資本化支出

　　（三）無形資產(chǎn)的攤銷

　　企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用（及其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

　　無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

　　企業(yè)應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。

　　借：管理費用

　　制造費用

　　其他業(yè)務成本

　　研發(fā)支出

　　貸：累計攤銷

　　（四）無形資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關稅費后的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　（五）無形資產(chǎn)的減值

　　無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時。其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備，按應減記的金額，做會計處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備

　　無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。