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初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)預(yù)習(xí)：交易性金融資產(chǎn)
初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》 第一章 資 產(chǎn)
知識點三、交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)概念
1.含義
交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
2.科目設(shè)置
?。?）“交易性金融資產(chǎn)”總分類科目，在總分類科目下設(shè)置兩個二級科目，分別是“成本”和“公允價值變動”。
?。?）“公允價值變動損益”科目
?。?）“投資收益”科目。
二、交易性金融資產(chǎn)的核算
1.取得時的核算
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。
取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，而不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。
取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入“投資收益”科目。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （5.1－0.1）×1 000 ——取得時的公允價值
應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 0.1×1 000 ——取得時已宣告尚未支付的股利或利息
投資收益 3 ——交易費用直接計入當(dāng)期損益
貸：銀行存款等 5 103
2.收到股利時：
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 100
收到投資后宣告發(fā)放的股利
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
3.資產(chǎn)負(fù)債表日的核算
資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值波動，將交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值比較，差額計入“公允價值變動損益”
公允價值上升：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
公允價值下降：相反分錄
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
4.處置時的核算
一方面：處置收入與交易性金融資產(chǎn)的賬面價值比較，差額確認(rèn)投資收益；
另一方面：在持有期間內(nèi)公允價值變動損益也要轉(zhuǎn)入投資收益。
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動
投資收益
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
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