| 第326頁例17－8 | 【例17－8】甲公司2007年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100000萬元（不含稅，增值稅稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本80000萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應收賬款的4%計提了壞賬準備4680萬元。2008年1月15日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經稅務機關批準在應收款項余額5‰的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。2008年2月28日完成了2007年所得稅匯算清繳。
本例中，銷售退回業(yè)務應屬于資產負債表日后調整事項。
據(jù)此，甲公司的賬務處理如下（以萬元為單位）：
（1）2008年1月15日，調整銷售收入
借：以前年度損益調整 100000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17000
貸：應收賬款 117000
（2）調整壞賬準備余額
借：壞賬準備 4680
貸：以前年度損益調整 4680
（3）調整銷售成本
借：庫存商品 80000
貸：以前年度損益調整 80000
（4）調整應繳納的所得稅
借：應交稅費——應交所得稅 6406.95
貸：以前年度損益調整 [（100000—80000—117000×5‰）×33%] 6406.95
（5）調整已確認的遞延所得稅資產
借：以前年度損益調整 1 351.35
貸：遞延所得稅資產[（4680－117000×5‰）×33%] 1 351.35
（6）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 10264.4
貸：以前年度損益調整（100000－80000－4680－6406.95＋1 351.35） 10264.4
（7）調整盈余公積
借：盈余公積（10264.4×10%） 1026.44
貸：利潤分配——未分配利潤 1026.44
（8）調整相關財務報表（略） | 第304頁例17－8 | 【例17－8】甲公司2008年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100000萬元（不含稅，增值稅稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本80000萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應收賬款的4%計提了壞賬準備4680萬元。2009年1月15日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，公司計提的壞賬準備不可以在稅前扣除，且無其他納稅調整事項。2009年2月28日完成了2008年所得稅匯算清繳。
本例中，銷售退回業(yè)務應屬于資產負債表日后調整事項。
據(jù)此，甲公司的賬務處理如下（以萬元為單位）：
（1）2009年1月15日，調整銷售收入
借：以前年度損益調整 100000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000
貸：應收賬款 117000
（2）調整壞賬準備余額
借：壞賬準備 4680
貸：以前年度損益調整 4680
（3）調整銷售成本
借：庫存商品 80000
貸：以前年度損益調整 80000
（4）調整應繳納的所得稅
借：應交稅費——應交所得稅 5000
貸：以前年度損益調整 [（100000—80000）×25%] 5000
（5）調整已確認的遞延所得稅資產
借：以前年度損益調整 1170
貸：遞延所得稅資產（4680×25%） 1170
（6）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 11490
貸：以前年度損益調整（100000－80000－4680－5000＋1170） 11490
（7）調整盈余公積
借：盈余公積（11490×10%） 1149
貸：利潤分配——未分配利潤 1149
（8）調整相關財務報表（略） |
| 327頁例17－9 | 【例17－9】沿用【例17－8】，假定銷售退回的時間改為2008年3月1日。
甲公司的賬務處理如下（以萬元為單位）：
（1）2008年3月1日，調整銷售收入
借：以前年度損益調整 100000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17000
貸：應收賬款 117000
（2）調整壞賬準備余額
借：壞賬準備 4680
貸：以前年度損益調整 4680
（3）調整銷售成本
借：庫存商品 80000
貸：以前年度損益調整 80000
（4）調整所得稅費用
借：遞延所得稅資產 6406.95
貸：所得稅費用 6406.95
（5）調整已確認的遞延所得稅資產
借：以前年度損益調整 1351.35
貸：遞延所得稅資產 1351.35
（6）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 16671.35
貸：以前年度損益調整 16671.35
（7）調整盈余公積
借：盈余公積 1667.14
貸：利潤分配——未分配利潤 1667.14
（8）調整相關財務報表（略） | 304頁例17－9 | 【例17－9】沿用【例17－8】，假定銷售退回的時間改為2009年3月1日。
甲公司的賬務處理如下（以萬元為單位）：
（1）2009年3月1日，調整銷售收入
借：以前年度損益調整 100000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17000
貸：應收賬款 117000
（2）調整壞賬準備余額
借：壞賬準備 4680
貸：以前年度損益調整 4680
（3）調整銷售成本
借：庫存商品 80000
貸：以前年度損益調整 80000
（4）調整所得稅費用
借：遞延所得稅資產 5000
貸：以前年度損益調整 5000
（5）調整已確認的遞延所得稅資產
借：以前年度損益調整 1170
貸：遞延所得稅資產 1170
（6）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 11490
貸：以前年度損益調整 11490
（7）調整盈余公積
借：盈余公積 1149
貸：利潤分配——未分配利潤 1149
（8）調整相關財務報表（略） |
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