《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：收入

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收入

　　定場(chǎng)詩(shī)：百萬(wàn)大軍困襄陽(yáng)，外無(wú)救兵內(nèi)無(wú)糧，有朝一日城破了，哭爹的哭爹，喊娘的喊娘。

　　話說(shuō)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級(jí)考試最難的一門(mén)，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無(wú)味。倘若以理解知識(shí)的角度或者是考生的角度來(lái)看待這個(gè)資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識(shí)點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說(shuō)說(shuō)教材中的知識(shí)點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

　　一、主要賬務(wù)處理處理

　　收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　收入確認(rèn)其實(shí)就是會(huì)計(jì)上的事情，為什么這么說(shuō)？很多人有一個(gè)誤區(qū)，認(rèn)為只有是發(fā)票開(kāi)出去了就應(yīng)該確認(rèn)收入了，審計(jì)上也以發(fā)票來(lái)作為收入確認(rèn)的標(biāo)志之一。其實(shí)大多數(shù)情況是對(duì)的，但是不一定都正確。發(fā)票是稅務(wù)局用來(lái)控稅的票據(jù)，也就是說(shuō)有這個(gè)憑證時(shí)時(shí)處處監(jiān)視你的交易，那么我想征收的稅款肯定也就跑不了，所以這個(gè)稅務(wù)局拿來(lái)控稅的東西怎么就成了你收入確認(rèn)的標(biāo)志了呢？發(fā)票管理辦法是告訴你要在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的時(shí)候開(kāi)發(fā)票，所謂納稅義務(wù)時(shí)間實(shí)際上和會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的時(shí)間，但是有的會(huì)計(jì)平常核算并不十分規(guī)矩，發(fā)票早開(kāi)和晚開(kāi)的情況就是家常便飯，那么收入確認(rèn)時(shí)間肯定和發(fā)票時(shí)間就不一樣了。該什么時(shí)候確認(rèn)收入就應(yīng)該什么時(shí)候確認(rèn)，和發(fā)票一點(diǎn)關(guān)系都沒(méi)有，大家要明確這個(gè)問(wèn)題。

　　除了有些會(huì)計(jì)平常不太規(guī)矩以外，另外就是稅法和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入本身就不太一樣的，比如說(shuō)分期收款確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)上比較心急，火上房似的就一下子確認(rèn)收入了，稅法則比較穩(wěn)重：你不是分期嗎？我看你平常也沒(méi)有多少錢(qián)，那就在你每次收到款的時(shí)候確認(rèn)收入吧，發(fā)票可以每次都開(kāi)，也可以一次開(kāi)具，不過(guò)如果要一次開(kāi)具，那么稅務(wù)就說(shuō)了：對(duì)不起，一次開(kāi)發(fā)票了那就一次交稅吧，誰(shuí)讓你不懂規(guī)矩。

　　關(guān)于收入的確認(rèn)條件：主要的一個(gè)是商品的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，就是說(shuō)取得收款全力，發(fā)貨單已經(jīng)發(fā)出了，一旦發(fā)貨單發(fā)出了，這個(gè)產(chǎn)品就跟你沒(méi)有關(guān)系了，實(shí)際上就是人家購(gòu)買方的東西了，所以確認(rèn)不確認(rèn)收入和這個(gè)東西在哪里放著也沒(méi)有關(guān)系。至于計(jì)量上有問(wèn)題的地方無(wú)非就是具有融資性質(zhì)的分期收款確認(rèn)銷售這個(gè)情況，其他的情況基本沒(méi)有什么難點(diǎn)。

　　售后回購(gòu)

　　售后回購(gòu)直觀上來(lái)理解其實(shí)就和典當(dāng)差不多，就是先把東西賣出去，拿到錢(qián)急用，然后一定時(shí)期之內(nèi)把東西贖回來(lái)，所以就和典當(dāng)一樣的人道理，售后回購(gòu)不是專門(mén)為了銷售東西，而是為了籌錢(qián)急用，說(shuō)白了就是掛著仰頭賣狗肉，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可眼里不揉沙子，明眼人都知道其實(shí)你就是為了籌錢(qián)，往遠(yuǎn)了說(shuō)是典當(dāng)，往近了說(shuō)是質(zhì)押貸款，所以本質(zhì)上是屬于融資的行為，那么肯定是不能確認(rèn)收入的，股東也不是傻子，就這樣倒手一下，掐指一算，沒(méi)有現(xiàn)金凈流入，還多付出了利息（售價(jià)和回購(gòu)價(jià)的差額），誰(shuí)強(qiáng)烈要求確認(rèn)收入誰(shuí)肯定不正常。但是稅法上可不這么好說(shuō)話，只要你有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就要求你納稅。經(jīng)濟(jì)學(xué)上有個(gè)很有趣的例子，說(shuō)是生產(chǎn)工人累死累活的工作一天創(chuàng)造1000元GDP，而你把自己的彩電賣給了你的另?yè)?jù)，比如說(shuō)這個(gè)彩電是2000元，那么你就不費(fèi)吹灰之力創(chuàng)造了2000元的GDP收入，當(dāng)然這只是一個(gè)諷刺了，說(shuō)這個(gè)的意思就是說(shuō)，稅法上就是按照這種實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)交易來(lái)判斷納稅的，因?yàn)槎悇?wù)局根本沒(méi)有閑工夫去查你是不是售后回購(gòu)，不會(huì)費(fèi)工夫去調(diào)查你為什么后來(lái)又把東西買回來(lái)，所以稅務(wù)局只能是把你無(wú)情的拆散為銷售和購(gòu)買兩個(gè)過(guò)程，因?yàn)槎悇?wù)局擔(dān)心大家都把銷售做成售后回購(gòu)那就沒(méi)有人交稅了，所以只能是錯(cuò)殺一千不能放走一個(gè)，因此售后回購(gòu)在銷售環(huán)節(jié)就要納稅了。有人要問(wèn)，那我這個(gè)東西售后回購(gòu)一下交稅，那如果真的銷售了會(huì)不會(huì)再交稅？可以肯定的告訴你，這個(gè)東西已經(jīng)征過(guò)稅了，你再折騰也不會(huì)再納稅了，所以征稅只有一次，不會(huì)存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)付款

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（售價(jià)和回購(gòu)價(jià)格差額攤銷）

　　　　貸：其他應(yīng)付款

　　借：發(fā)出商品

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　對(duì)售后回購(gòu)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)和稅法很明顯是存在處理差異的，那就是會(huì)計(jì)上當(dāng)期不確認(rèn)收入，但是稅法上確認(rèn)收入；會(huì)計(jì)上以后真的銷售的時(shí)候確認(rèn)收入了，但是稅法不確認(rèn)了，這個(gè)就是屬于時(shí)間問(wèn)題，對(duì)于售后回購(gòu)當(dāng)期來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)上不想確認(rèn)但是稅法要求確認(rèn)，所以形成的是可抵扣暫時(shí)性差異，所謂可抵扣就是說(shuō)以后是可以抵扣的，也就是說(shuō)以后你真正銷售的時(shí)候這筆收入可以讓你扣除。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　（售價(jià)－成本）×25％

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　當(dāng)然對(duì)于購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，稅法上是按照實(shí)際購(gòu)買價(jià)格確認(rèn)購(gòu)進(jìn)成本的，會(huì)計(jì)上是對(duì)于回購(gòu)價(jià)格和售價(jià)之間的差額，也就是你實(shí)際上付出的利息部分，確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用了，這個(gè)很容易理解。所以這里會(huì)有差異：稅法作為成本核算，會(huì)計(jì)作為費(fèi)用核算，成本是什么意思？就是你不銷售稅法不讓你扣除，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用代表當(dāng)期扣除了，這個(gè)也是時(shí)間性差異，很明顯稅法當(dāng)期不允許扣除，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。當(dāng)然中級(jí)不要求了解的這么深入，只要會(huì)做賬務(wù)處理就可以了。對(duì)于售后回購(gòu)了解清楚這個(gè)融資本質(zhì)就可以了，那么既然是融資肯定就不能確認(rèn)收入。

　　分期收款銷售商品

　　分期收款銷售會(huì)計(jì)上比較實(shí)質(zhì)重于形式，所以一次性確認(rèn)了收入，但是稅法上認(rèn)為你當(dāng)時(shí)沒(méi)有收到錢(qián)，所以為了保證稅款萬(wàn)無(wú)一失，會(huì)在你實(shí)際收到款項(xiàng)的時(shí)候讓你納稅，這樣更保險(xiǎn)一些，當(dāng)然發(fā)票也會(huì)要求你分期開(kāi)。有時(shí)候會(huì)計(jì)上為了省事，對(duì)于整體的東西就一下子全部開(kāi)具發(fā)票了，這個(gè)時(shí)候稅務(wù)局就不管那么所了，他會(huì)認(rèn)為你既然是一次開(kāi)發(fā)票了，肯定是收到錢(qián)了，你弄個(gè)分期的合同分明是想詐我，所以稅款肯定是一分不少的全部繳納?，F(xiàn)在的會(huì)計(jì)核算更傾向于體現(xiàn)你實(shí)際上有多少資產(chǎn)了，對(duì)于你實(shí)際上收到多少錢(qián)不是很關(guān)心，這就是說(shuō)你現(xiàn)在很有能力但是不一定有錢(qián)，可以說(shuō)是給了個(gè)相對(duì)公平的評(píng)價(jià)了，所以會(huì)計(jì)上一次確認(rèn)收入也就是理所當(dāng)然的了。這里需要注意一個(gè)情況：具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，因?yàn)闀r(shí)間長(zhǎng)了，不得不考慮時(shí)間價(jià)值，也就是說(shuō)你這筆錢(qián)本來(lái)可以放到銀行吃利息，就算是利率再低，架不住咱時(shí)間長(zhǎng)啊，所以利息金額也比較客觀，因此對(duì)是否具有融資性質(zhì)給了個(gè)三年的界限來(lái)判斷。

　　三年以上的肯定是相當(dāng)于是個(gè)長(zhǎng)期借款和融資行為了，那么會(huì)計(jì)上就要考慮攤余成本計(jì)量，每次收到的款項(xiàng)不一定就是你的實(shí)際收入，還需要用實(shí)際利率來(lái)衡量一下。實(shí)際利率怎么計(jì)算呢？很簡(jiǎn)單：就是你以后收到的現(xiàn)金全部折現(xiàn)，加起來(lái)等于現(xiàn)在這個(gè)產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)算促會(huì)來(lái)的實(shí)際利率就是你這個(gè)融資行為能夠獲得的實(shí)際報(bào)酬。如果這個(gè)報(bào)酬比存銀行劃算，你肯定會(huì)去做。實(shí)際利率攤銷就涉及到攤余成本計(jì)算，當(dāng)期攤銷的計(jì)算，實(shí)際上只要你知道了“持有至到期投資”實(shí)際利率攤銷，那么分期收款銷售的實(shí)際利率法就是手到擒來(lái)。可以這樣來(lái)類比：“長(zhǎng)期應(yīng)收款”相當(dāng)于“持有至到期投資－成本”，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”相當(dāng)于“持有至到期投資－利息調(diào)整”，那么攤余成本＝長(zhǎng)期應(yīng)收款－未實(shí)現(xiàn)融資收益，那么以后每期都收回一定的錢(qián)，這不就是分期收回本金的債券嗎？所以計(jì)算的方法就完全等同于持有至到期投資了，因此這里的攤余成本計(jì)量并不是新的知識(shí)，而是持有至到期投資的延伸，現(xiàn)在如果你不明白就返回去看看金融資產(chǎn)，好好搞明白，否則債券等都會(huì)搞不清楚。計(jì)算當(dāng)期的攤銷＝期初攤余成本×實(shí)際利率，期末攤余成本＝期初攤余成本＋攤銷－收回的本金。

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　稅法和會(huì)計(jì)肯定是存在差異的，也就是會(huì)計(jì)上當(dāng)期確認(rèn)收入了，但是稅法分期確認(rèn)收入，所以形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，也就是說(shuō)應(yīng)納稅就是以后需要多納稅，本期不用確認(rèn)那么多收入。如何確認(rèn)遞延所得稅中級(jí)上就不要求了，這里也不做討論了，心里有這樣一個(gè)概念就可以了。

　　二、其他相關(guān)知識(shí)點(diǎn)

　　收入確認(rèn)還有幾種比較特殊的，比如建造工程和勞務(wù)工程按照進(jìn)度確認(rèn)收入等等，委托代銷分為收取手續(xù)費(fèi)方式和視同買斷方式，都是在收到代銷清單的時(shí)候確認(rèn)收入。所謂視同買斷就是說(shuō)并不是買斷，只是形式上和買斷差不多，但是保留了退貨的權(quán)利，那肯定見(jiàn)單收錢(qián)再確認(rèn)收入保險(xiǎn)了，萬(wàn)一對(duì)方賣不出去還會(huì)退回來(lái)。另外一個(gè)就是買斷：所謂買斷就不是所謂的代銷了，對(duì)方直接買走了，跟你一點(diǎn)關(guān)系都沒(méi)有了，那么就可以一次確認(rèn)收入了。收入里面是暫時(shí)性差異最多的地方，如果大家仔細(xì)留意會(huì)發(fā)現(xiàn)很多地方會(huì)計(jì)和稅法處理都有差異，所謂的差異就是時(shí)間性的差異，殊途同歸，最終大家都是一條路，只是快慢不同，所以才叫暫時(shí)性差異，因?yàn)闀簳r(shí)性差異的本質(zhì)在會(huì)計(jì)和稅法的處理差異上，所謂的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法的理論基礎(chǔ)是什么：稅前可以扣除的金額，會(huì)計(jì)上扣除了多少你肯定清楚，稅法上扣除多少就不一定了，因此問(wèn)題的關(guān)鍵在于了解稅法和會(huì)計(jì)的處理差異，不懂的就看看稅法的所得稅章節(jié)的內(nèi)容，對(duì)中級(jí)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)是有好處的。